В соответствии с пунктом 5.3 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30 августа 1993 г. № 104, расчеты посредством платежных карт отнесены к безналичным расчетам с покупателями. Однако, несмотря на то что расчеты с населением с использованием пластиковых карт также считаются безналичными, продавец, принимая к оплате карту, обязан применять контрольно-кассовую технику.

Данное правило установлено пунктом 1 статьи 2 и статьей 5 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее – Закон № 54-ФЗ).

В то же время пункт 2 статьи 2 Закона № 54-ФЗ позволяет учреждениям проводить расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Согласно письму Минфина России от 27 января 2009 г. № 03-01-15/1-29, принадлежность к услугам, предоставляемым населению организациями, определяет Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденный постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163.

В остальных случаях учреждение, принимающее оплату за товары, работы, услуги по платежной карте, должно помимо слипа (чека, выдаваемого POS-терминалом) выдавать кассовый чек ККТ в момент оплаты товара (работ, услуг) пластиковой картой. На это указано, в частности, в письмах Минфина России от 10 декабря 2010 г. № 03-01-15/9-255, ФНС России от 1 февраля 2012 г. № АС-4-2/1503. Кассовый чек является первичным учетным документом, подтверждающим факт осуществления расчета с использованием платежных карт. Основанием для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт в учете участников расчетов, является реестр платежей или электронный журнал.

Организуем бухгалтерский учет

При отражении ситуации в бухгалтерском учете возникает необходимость использования счета с функцией «перевода в пути», так как списание или зачисление денежных средств по данным операциям происходит не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра платежей или электронного журнала.

В качестве такового может быть использован счет 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути». Что касается соответствующих бухгалтерских записей, то применяемую в таких случаях корреспонденцию счетов необходимо закрепить в учетной политике учреждения по согласованию с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя. Поскольку отражение таких операций как типичных в соответствии с Инструкцией по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н, не предусмотрено.

Несмотря на то что кассовый чек при оплате банковской картой через POS-терминал будет выдан, необходимости в совершении других действий, сопровождающих оплату наличными деньгами в кассу – оформлении приходных кассовых ордеров (ф. 0310001), отражении записей в Кассовой книге (ф. 0504514), – у учреждения не возникает. Следовательно, нет и оснований для отражения таких сумм на счете 201 34 000 «Касса» (п. 166, 167 Инструкции № 157н).

В данном случае можно сделать в учете следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Внесена плата физическим лицом через POS-терминал за услуги, оказанные учреждением	2 201 23 510 «Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути»	2 205 31 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
Начислен доход за услуги, оказанные физическому лицу	2 205 31 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»	2 401 10 130
Отражено зачисление на расчетный счет сумм оплаты услуг, произведенной физлицами*	2 201 21 510	2 201 23 610 «Выбытие денежных средств учреждения в кредитной организации в пути»
Отражена сумма комиссии, причитающаяся банку согласно договору банковского счета	2 109 ХХ 226	2 302 26 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
Списано банком комиссионное вознаграждение**	2 302 26 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»	2 201 21 610
Списана на финансовый результат сумма комиссии, уплаченная банку	2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг»	2 109 ХХ 226

* Сумма отражается и на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения».
** Сумма отражается и на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения».

Кто может не выдавать чек

Если покупатель оплачивает услуги банковской картой, средства поступают на счет учреждения в кредитной организации. При этом покупателю выдаются кассовый чек ККТ и чек (слип) терминала оплаты. Несоблюдение данной процедуры двойного контроля влечет за собой штрафные санкции, при том что операций с наличными денежными средствами фактически не происходит.

А можно ли определить в законодательстве Российской Федерации оплату платежной картой как полностью безналичную и исключить обязанность по применению ККТ?

Некоторые шаги в этом направлении уже сделаны. Так, письмом ФНС от 18 февраля 2013 г. № АС-4-2/2696@ доведены изменения в законодательстве РФ о применении ККТ. Согласно им, с 1 января 2013 года положения Административного регламента исполнения ФНС России государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, касающиеся обязательного наличия на корпусе контрольно-кассовой техники знака «Государственный реестр», больше не применяются.

Также с 1 января 2013 года вступили в силу отдельные положения Федерального закона от 25 июня 2012 г. № 94ФЗ, согласно которым в абзац первый пункта 2.1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ внесены изменения в части освобождения от обязательного применения контрольно-кассовой техники индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения и не подпадающих под действие пунктов 2 и 3 статьи 2 Закона № 54-ФЗ, при условии выдачи ими по требованию покупателя документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Организации же могут производить наличные денежные расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, только если находятся в отдаленных или труднодоступных местностях, указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта РФ.

А. Ахова,
доцент кафедры экономики и финансов
общественного сектора РАНХ и ГС

Учет и отчетность бюджетных учреждений

БЕЗНАЛИЧНЫЕ РАСЧЕТЫ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

И. А. ВАРПАЕВА, кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры финансов и бухгалтерского учета факультета управления и предпринимательства Нижегородский государственный университет им. Н. И. Лобачевского - Национальный

исследовательский университет

В соответствии с Федеральным законом от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» автономные учреждения вправе открывать счета в кредитных организациях. Под кредитной организацией понимается юридическое лицо, которое для извлечения прибыли в качестве основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Банка России имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным законом от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» . В свою очередь банк - это кредитная организация, которая имеет исключительное право привлекать во вклады денежные средства физических и юридических лиц; размещать эти средства от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности; открывать и вести банковские счета физических и юридических лиц .

Юридическим лицам счета открываются на основании договора банковского счета, в котором предусматриваются взаимные обязательства банка и клиента. Содержание, порядок заключения и расторжения договора банковского счета определяются Гражданским кодексом РФ (ГК РФ)

Договор банковского счета является самостоятельным гражданско-правовым договором, относящимся к категории договоров об оказании услуг. Стороной-услугодателем в этом договоре всегда выступает банк или иное кредитное учреждение, получившее лицензию Банка России на совершение соответствующих действий (сделок).

В договоре банковского счета отражают:

Предмет договора;

Права и обязанности сторон договора;

Размер и порядок оплаты услуг банка;

Срок действия договора;

Порядок разрешения споров;

Ответственность сторон договора;

Особые условия, касающиеся переоформления счета, изменения юридического адреса, фактического местонахождения учреждения и др.

Договор банковского счета может быть расторгнут по заявлению клиента в любое время (п. 1 ст. 859 ГК РФ). Банк вправе отказаться от исполнения договора банковского счета, предупредив в письменной форме об этом клиента в случаях отсутствия в течение двух лет денежных средств на счете клиента и операций по

этому счету и в иных случаях, установленных законом.

По требованию банка договор банковского счета может быть также расторгнут судом в следующих случаях:

Когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом;

При отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.

Расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета клиента. Остаток денежных средств на счете согласно ст. 859 ГК РФ выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента.

В договоре банковского счета итоговый договорный результат заключается в осуществлении безналичных платежей в интересах клиента. Банки производят операции по зачислению денежных средств на расчетные счета учреждения-клиента и их списанию на основании соответствующих документов. Операции по списанию с расчетного счета банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета или с их согласия (акцепта).

В то же время клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со своих счетов по требованию третьих лиц, в том числе связанному с исполнением клиентом своих обязательств перед этими лицами. Также по распоряжению налоговых, финансовых, судебных и тому подобных органов банк обязан осуществлять списание денежных средств с расчетного счета клиента без его согласия (в безакцептном порядке).

Банки осуществляют перевод денежных средств по банковским счетам юридических лиц на основании Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденного Банком России от 19.06.2012 N° 383-П (далее - Положение № 383-П) .

Положением № 383-П установлены следующие формы безналичных расчетов:

Расчеты платежными поручениями;

Расчеты по аккредитиву;

Расчеты инкассовыми поручениями;

Расчеты чеками;

Расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

Расчеты в форме перевода электронных денежных средств.

В рамках указанных форм безналичных расчетов переводы денежных средств могут быть оформлены следующими распоряжениями, оформленными на бумажном носителе или в электронном виде:

Платежным поручением;

Инкассовым поручением;

Платежным требованием.

Реквизиты и формы указанных распоряжений приведены в приложениях к Положению № 383-П . Передача распоряжений и иной связанной с ними информации в электронном виде должна обеспечивать возможность достоверного установления отправителя. Внесение исправлений в банковские расчетные документы (распоряжение) не допускается.

Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами. В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты. Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств кроме возникших по вине банков решаются в установленном законодательством порядке без участия банков.

Расчеты платежными поручениями являются самой распространенной формой безналичных расчетов в Российской Федерации. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Форма платежного поручения и пояснения к применяемым при его составлении реквизитов установлены приложениями 1-3 к Положению № 383-П.

Одной из современных форм безналичных расчетов между экономическими субъектами в ходе исполнения коммерческих договоров является аккредитив (от лат. accredo - доверяю). Правовое регулирование расчетов аккредитивами осуществляется в соответствии с § 3 гл. 46 ч. 2 ГК РФ и гл. 6

Положения № 383-П. Применение данной формы расчетов сторонами в любой сделке позволяет максимально сократить свои риски: покупателю (заказчику) гарантирует получение товара (работ, услуг), продавцу - своевременное поступление денежных средств на его счет.

В расчетах по аккредитиву участниками выступают следующие стороны:

Покупатель (плательщик);

Банк-эмитент (банк покупателя) - открывает аккредитив;

Продавец (получатель денег);

Исполняющий банк (банк продавца) - исполняет аккредитив. В качестве исполняющего банка могут выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк.

При расчетах по аккредитиву банк плательщика (банк-эмитент), действующий по поручению плательщика, обязуется произвести платежи получате -лю средств за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) либо предоставляет полномочия другому банку (исполняющему банку) на исполнение аккредитива. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.

Для открытия аккредитива плательщик передает в свой обслуживающий банк заявления на открытие аккредитива, реквизиты и форма которого устанавливаются банком самостоятельно. Банк России устанавливает лишь перечень обязательной информации, которая должна быть указана в данном заявлении. Перечисление денежных средств получателю (поставщику) производится после выполнения им указанных в аккредитиве условий (отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг).

Аккредитивы классифицируются по различным признакам, в том числе в зависимости от порядка предоставления денежного покрытия исполняющему банку и условий их открытия.

По способу предоставления денежного покрытия исполняющему банку аккредитивы подразделяются на:

^ покрытые (депонированные); ^ непокрытые (гарантированные).

В соответствии с п. 2 ст. 867 ГК РФ при открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива исполняющему банку предоставля-

ется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента. Такой аккредитив может рассматриваться как одна из форм краткосрочного кредита, так как средства по аккредитиву списываются непосредственно с корреспондентского счета банка-эмитента, а не со счета плательщика (учреждения). Эта форма аккредитивных расчетов используется в случае наличия между участвующими в операции банками корреспондентских отношений.

В зависимости от условий открытия аккредитивы подразделяются на: ^ отзывные; ^ безотзывные.

Согласно ст. 868 ГК РФ отзывным признается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Отзыв аккредитива не создает каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств. Аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не установлено иное.

Безотзывным признается аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств и в котором имеется соответствующая отметка. Такой аккредитив представляет собой твердое обязательство банка оплатить продавцу поставку, работу или услугу при выполнении последним всех условий аккредитива. Подавляющее большинство аккредитивов являются безотзывными. Преимущество безотзывного аккредитива для получателя средств заключается в том, что банк-эмитент должен осуществить платеж по нему, даже если плательщик изменит свое намерение.

В случае изменения условий или отмены аккредитива плательщик (учреждение) представляет в банк-эмитент соответствующее заявление. Тот в свою очередь направляет в исполняющий банк извещение об изменении условий или отмене аккредитива. Исполняющий банк на основании поступившего от банка-эмитента извещения сообщает получателю средств об изменении условий или отмене аккредитива.

Для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк документы, предусмотренные условиями аккредитива, в течение срока его действия и в пределах предусмотренного условиями аккредитива срока для представления документов. В исполняющий банк названные документы могут представляться в электронном виде, если это предусмотрено ус-

ловиями аккредитива. Также получатель средств может представить документы непосредственно в банк-эмитент.

В качестве документов, подтверждающих выполнение продавцом условий аккредитива (отгрузку товаров, выполнение работ, оказание услуг и т. п.), могут быть предусмотрены:

Накладная на отпуск материалов на сторону;

Товарная накладная;

Товарно-транспортная накладная;

Железнодорожная накладная;

Счет-фактура;

Акт выполненных работ;

Иные документы.

Далее банк (исполняющий или банк-эмитент) в течение пяти рабочих дней проверяет соответствие по внешним признакам представленных документов и их реквизитов требованиям, предусмотренным условиями аккредитива, а также отсутствие противоречий и расхождений между документами. Документы, содержащие расхождения с условиями аккредитива и (или) противоречия с другими представленными документами, признаются не соответствующими условиям аккредитива.

При установлении соответствия представленных документов условиям аккредитива исполняющий банк осуществляет исполнение аккредитива посредством перевода денежных средств платежным поручением исполняющего банка на банковский счет получателя средств или посредством зачисления соответствующей суммы на банковский счет получателя средств в исполняющем банке.

Не позднее трех рабочих дней после исполнения аккредитива исполняющий банк направляет банку-эмитенту извещение об исполнении аккредитива с указанием суммы исполнения и приложением представленных документов.

Неиспользованная сумма покрытого (депонированного) аккредитива подлежит возврату банку-эмитенту незамедлительно, одновременно с закрытием аккредитива (п. 2 ст. 873 ГК РФ). Банк-эмитент обязан не позже рабочего дня, следующего за днем возврата суммы неиспользованного остатка либо суммы уменьшенного или отмененного покрытого (депонированного) аккредитива, зачислить соответствующую сумму на счет плательщика, с которого были списаны денежные средства в счет покрытия по аккредитиву.

Закрытие аккредитива в исполняющем банке может быть произведено в случаях, указанных в ст. 873 ГК РФ, а именно:

По истечении срока аккредитива;

По заявлению получателя средств об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия (если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива);

По требованию плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива. Инкассовые поручения применяются при осуществлении расчетов по инкассо, подразумевающих безакцептное списание средств со счета плательщика. Форма платежного поручения и пояснения применяемых при его составлении реквизитов установлены приложениями 1, 4 и 5 к Положению № 383-П. Отметим, что инкассовое поручение как форма распоряжения не содержит реквизита «Акцепт плательщика», так как предъявляется уполномоченными органами (налоговыми, судебными и т. п.), либо по условиям договора с юридическим лицом-плательщиком имеет заранее данный акцепт.

Инкассовые поручения применяются:

В случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

Для взыскания по исполнительным документам;

В случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку плательщика права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Если получатель обслуживается в том же банке, что и плательщик, то списание денежных средств с банковского счета клиента-плательщика по инкассовому поручению представляет собой внутреннюю транзакцию, которая осуществляется на основании банковского ордера.

В расчетах по чеку участниками выступают следующие стороны:

Чекодатель - юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков;

Чекодержатель - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек;

Плательщик - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Порядок и условия использования расчетных чеков в платежном обороте регулируются ст. 877 Гражданского кодекса РФ, а в части, им не урегулированной, - другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате.

При расчетах чеками клиент на основании составленного им заявления получает в банке чековую книжку с указанием суммы, депонируемой банком, в пределах которой он может выписывать чеки (лимитированную чековую книжку). Отметим, что для банка чек служит распоряжением, но не расчетным (платежным) документом. На основании предъявленного к оплате чека банк должен сформировать свой расчетный или кассовый документ, обосновав тем самым движение денежных средств.

Форма и реквизиты чека устанавливаются банком самостоятельно. При этом чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ГК РФ, а также дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Так, согласно ст. 878 ГК РФ обязательными реквизитами чека являются:

Наименование «чек», включенное в текст документа;

Поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

Наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;

Указание валюты платежа;

Указание даты и места составления чека;

Подпись чекодателя.

Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.

Банк как плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в его подлинности, а также в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему лицом. Порядок возмещения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством. Согласно п. 4 ст. 879 ГК РФ указанные убытки воз-

лагаются на плательщика или чекодателя в зависимости от того, по чьей вине они были причинены.

Чеки кредитных организаций могут использоваться в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. При этом чеки, выпускаемые коммерческими банками, не применяются для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.

В хозяйственной практике экономических субъектов РФ вообще и автономных учреждений в частности форма расчетов чеками за поставленные товары (работы, услуги) применяется крайне редко. Однако при направлении работника в заграничную командировку используются чеки, которые называются дорожными.

Дорожный чек представляет собой платежный документ в иностранной валюте с указанным на нем номиналом. Как правило, такие чеки выдаются также в виде чековой книжки. Для приобретения дорожных чеков клиент подает в уполномоченный банк соответствующую заявку. Уполномоченными банками признаются банки и иные кредитные учреждения, получившие лицензии Банка России на проведение валютных операций.

Приобретение дорожных чеков осуществляется за счет средств валютного счета учреждения. Дорожные чеки выдаются уполномоченным банком сотруднику учреждения-клиента не ранее чем за 10 рабочих дней до даты отъезда. Получающий чековую книжку обязан собственноручно подписать каждый чек. Вместе с чеками выдается справка на имя сотрудника, выезжающего в командировку, которая является основанием для вывоза наличной валюты и чеков. После этого чеки и справка передаются в кассу учреждения, где они должны быть оприходованы, и только после этого выдаются сотруднику, направляемому в загранкомандировку.

При осуществлении безналичных расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств применяется платежное требование - расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Форма платежного поручения и пояснения к применяемым при его составлении реквизитам установлены приложениями 1, 6 и 7 к Положению № 383-П.

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Такая форма расчетов обязательно должна быть оговорена в договоре,

заключенном между получателем и плательщиком. Один экземпляр платежного требования используется для извещения плательщика о поступлении платежного требования. Указанный экземпляр расчетного документа передается плательщику для акцепта не позже следующего рабочего дня со дня поступления в банк платежного требования.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При оформлении платежного требования получатель средств по договору в поле «Срок для акцепта» указывает количество дней, установленных договором для акцепта платежного требования. На всех экземплярах принятых банком плательщика платежных требований ответственный работник банка в поле «Окончание срока акцепта» проставляет дату, по наступлении которой истекает срок акцепта платежного требования (в расчет принимаются рабочие дни, день поступления в банк платежного требования не включается). До получения акцепта плательщика (или отказа от акцепта) либо истечения его срока платежные требования помещаются банком плательщика в картотеку расчетных документов, ожидающих акцепта для оплаты.

Последний экземпляр платежного требования используется для извещения учреждения-плательщика о поступлении платежного требования. Указанный экземпляр расчетного документа передается плательщику для акцепта не позже следующего рабочего дня со дня поступления в банк платежного требования. Плательщик в течение срока, установленного для акцепта, представляет в банк соответствующий документ об акцепте платежного требования либо отказе его акцепта. При этом действующая ранее типовая форма такого документа (ф. 0401004) с 09.07.2012 не действует в связи с вступлением в силу Положения № 383-П. Реквизиты и форма (на бумажном носителе) рассматриваемого документа устанавливаются банком самостоятельно, при этом может быть предусмотрен как бумажный, так и электронный вариант его оформления.

Списание денежных средств с банковского счета клиента-плательщика при наличии заранее данного акцепта плательщика может осуществляться банком (в соответствии с договором банковского счета) на основании составляемого банком банковского ордера. В случаях, когда получатель обслуживается в том же банке, что и плательщик,

списание денежных средств с банковского счета клиента-плательщика представляет собой внутреннюю транзакцию, которая осуществляется также на основании банковского ордера.

Отметим, что при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете учреждения-плательщика платежные требования, акцептованные плательщиком, а также инкассовые поручения (с приложенными в установленных законодательством случаях исполнительными документами судебных и тому подобных органов) помещаются в картотеку. Банк плательщика в этом случае обязан известить банк получателя средств о помещении названных расчетных документов в картотеку не позже следующего рабочего дня. В свою очередь, банк получателя средств доводит извещение о постановке в картотеку до своего клиента (получателя по расчетному документу). Оплата расчетных документов производится по мере поступления денежных средств на счет плательщика в очередности, установленной законодательством (ст. 855 ГК РФ).

Расчеты в форме перевода электронных денежных средств (ЭДС) - новая форма безналичных расчетов в Российской Федерации, осуществляемая на основании положений Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» . При осуществлении данной формы безналичных расчетов клиент предоставляет денежные средства оператору ЭДС на основании заключенного с ним договора. По сути электронные деньги могут обращаться внутри определенной электронной платежной системы, например Яндекс-Деньги, WebMoney и др.

Оператором электронной платежной системы может быть как банк, так и небанковская кредитная организация, имеющие право на осуществление подобных операций. Клиентом может выступать физическое или юридическое лицо, индивидуальный предприниматель. Учреждение-клиент, являющееся юридическим лицом, осуществляет операции по движению ЭДС только с использованием своего банковского счета. Электронные денежные средства хранятся в так называемых «электронных кошельках», которые учитываются операторами электронной платежной системы. Оформив договор, юридическое лицо получает «электронный кошелек», который «привязывается» к его банковскому счету.

При использовании в расчетах ЭДС учреждениям необходимо помнить, что они как налогоплательщики обязаны сообщать в налоговый орган о

Состав платежей с использованием электронной платежной системы

Направление платежа Разновидность платежей с использованием электронной платежной системы

Получение с использованием электронной платежной системы Перечисления клиентами (физическими лицами) в оплату товаров и услуг. Возврат подотчетным лицом остатка выданного аванса

Оплата с использованием электронной платежной системы Возврат денег клиенту (физическому лицу) в случае возврата товара и т. п. Перевод вознаграждения физическим лицам по гражданско-правовым договорам. Перевод дивидендов учредителям (участникам) организации. Перечисление подотчетных сумм работнику. Взыскание недоимок по налогам и штрафам. Перевод ЭДС на банковский счет

начале и прекращении использования электронных средств платежа в течение 7 дней со дня возникновения (прекращения) такого права (подп. 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Юридические лица (равно как и индивидуальные предприниматели) являются получателями ЭДС и, следовательно, расплачиваться посредством электронных платежных систем между собой они не могут. В таблице приведен состав платежей с использованием электронной платежной системы, которые вправе осуществлять организации и индивидуальные предприниматели.

Поступление ЭДС от физических лиц в пользу учреждения-получателя происходит в следующем порядке:

1) перевод ЭДС осуществляется на основании распоряжений плательщиков в пользу получателей средств или на основании их требований;

2) перевод ЭДС осуществляется незамедлительно после принятия оператором распоряжения от клиента - физического лица;

3) перевод ЭДС осуществляется путем одновременного совершения следующих операций:

Принятия распоряжения от клиента;

Уменьшения остатка ЭДС плательщика;

Увеличения остатка ЭДС получателя на сумму перевода;

4) остаток или какая-либо часть ЭДС учреждения могут храниться на счете, открытом у оператора ЭДС, либо по распоряжению клиента зачисляются (переводится) на банковский счет учреждения.

Учреждения имеют право принимать электронные деньги от физических лиц только с использованием персонифицированных электронных средств платежа, т. е. оператор ЭДС обязан провести идентификацию плательщика (физичес-

кого лица). Также в соответствии с п. 2 и 7 ст. 10 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» устанавливается лимит суммы проводимых операций с использованием ЭДС, который в настоящее время равен 100 тыс. руб.

В электронном кошельке учреждения (равно как и индивидуального предпринимателя) сумма средств на конец дня также не может превышать 100 тыс. руб. Сумму сверх лимита оператор ЭДС автоматически перечислит на банковский счет учреждения, указанный в договоре. Оператор ЭДС информирует клиента о проведенных операциях путем направления ему соответствующего уведомления, форма и сроки передачи которого также устанавливаются в договоре.

Список литературы

1. Варпаева И. А. Аккредитивная форма безналичных расчетов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. М.: Финансы и кредит. 2013. № 10. С. 2 - 6.

2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ.

3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ.

4. О банках и банковской деятельности: Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1.

Общие положения о бюджетных отношениях

Значительным своеобразием отличаются безналичные расчеты в отношениях, связанных формированием и расходованием бюджета.

Как известно, в последние несколько лет произошли значительные изменения бюджетного законодательства, нацеленные на существенное ограничение самостоятельного участия публичным учреждений в хозяйственном обороте:

Вследствие перехода на казначейское исполнение бюджета (ст. 215 Бюджетного кодекса) все самостоятельные банковские счета получателей закрываются. Вместо этого получателям открываются лицевые счета в органах Федерального казначейства - Регистры аналитического учёта (запись в учёте органов казначейства), которые фактически банковскими счетами не являются, а являются просто счетами учета.

Расходование по лицевым счетам опосредуется деятельностью органов федерального казначейства. Согласно ст. 215.1. Бюджетного кодекса, - кассовое обслуживание счетов бюджетов всех уровней передаётся в состав исключительных полномочий Федерального казначейства.

Если ранее в определённых ситуациях кредитные организации могли выполнять роль Центрального банка РФ по обслуживанию счетов бюджета на основе заключения договора, то в настоящее время это недопустимо. Произошел переход от банковской системы на казначейскую.

Центральный Банк РФ стал кассиром публичного субъекта, представляемого органом исполнительной власти (казначейством). В этом органе распорядителям и получателям средств бюджета открываются лицевые счета. В соответствии со ст. 215 Бюджетного кодекса органы исполнительной власти (на федеральном уровне - органы Федерального казначейства) становятся кассирами всех распорядителей и получателей бюджетных средств, и осуществляют платежи за счёт бюджетных средств от имени и по поручению соответствующих бюджетных учреждений. Осуществление органами казначейства функций по исполнению бюджета выражается, прежде всего, в их односторонне-властной деятельности по санкционированию выплат из бюджета

Изменение подходов к казначейскому исполнению привело к изменению принципа единства кассы (статья 216 Бюджетного кодекса РФ) в качестве основного принципа казначейского исполнения бюджетов. Теперь этот принцип предполагает зачисление всех доходов, а также поступлений из источников финансирования бюджетного дефицита на единый счёт бюджета, а также осуществление с этого счёта всех расходов бюджета. При этом, по общему правилу (статья 155 Бюджетного кодекса РФ), счета бюджетов всех уровней обслуживаются Центральным банком РФ. Иные кредитные организации, согласно статье 156 Бюджетного кодекса, могут обслуживать счета бюджетов лишь при наличии одного из следующих условий: а) отсутствие на соответствующей территории соответствующих территориальных учреждений Центрального банка РФ; б) невозможность выполнения такими учреждениями Центрального банка РФ функций по обслуживанию счетов соответствующих бюджетов.

Указанная норма была предметом рассмотрения Конституционного суда РФ, который подтвердил ее конституционность Постановление Конституционного Суда РФ от 17 июня 2004 г. № 12-П «По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 155, пунктов 2 и 3 статьи 156 и абзаца двадцать второго статьи 283 Бюджетного кодекса Российской Федерации в связи с запросами Администрации Санкт-Петербурга, Законодательного Собрания Красноярского края, Красноярского краевого суда и Арбитражного суда Республики Хакасия»., указав на то, что финансовое регулирование должно отвечать требованиям прозрачности и открытости принятия финансовых решений, а бюджет субъекта РФ - это часть единой финансовой системы, функционирование которой должно гарантировать соблюдение основ конституционного строя и финансовое обеспечение прав и свобод человека и гражданина. Публичное предназначение счёта бюджета обуславливает требование к целевому использованию находящихся на этом счёте денежных средств, что и достигается путём установления федеральным законодателем специальных императивных правил, относящихся к выбору субъектом РФ конкретной формы обслуживания счетов бюджетов. Отсутствие же выбора (помимо Центрального банка РФ) обусловлено текущей экономической ситуацией в РФ.

Таким образом, как при платеже публичному субъекту все поступает на единый счет, так и при расходных операциях средства контрагенту бюджета уходят с него же.

На основании заявок управлений Федерального казначейства центральный орган в пределах остатка средств на едином казначейском счёте перечисляет средства на счета управлений для проведения федеральных расходов на территориях соответствующих субъектов РФ. Управление осуществляет оплату расходов получателями бюджетных средств в течение одного операционного дня, весь неиспользованный на конец дня остаток возвращается на единый казначейский счёт.

О том, что наличие банковских счетов при работе с денежными средствами бюджета - исключение, свидетельствуют и нормы уже приводившееся в первой главе Инструкции «О закрытии и открытии банковских счетов …».

Так, п. 2.4. Инструкции устанавливает, что бюджетные счета открываются только в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. А п. 4.8. предусматривает, что для открытия счета юридическое лицо должно представить документ, подтверждающий его право на обслуживание в банке.

Таким образом, можно вполне согласиться с А.В. Аграновским, отмечающим, что бюджетные счета, в отличие от расчетных и текущих счетов:

Открываются, как правило, бюджетным учреждениям, то есть организациям, деятельность которых финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов;

Имеют строго целевое назначение (оплата товаров, работ и услуг по государственным и муниципальным контрактам, трансферты населению и т.п.)

Предполагают специальный режим учета и контроля в отношении использования средств А.В. Аграновский. О роли договора банковского счета в организации безналичных расчетов. Право и политика. 2005. № 2. С. 95..

Как отмечалось, участвуя в безналичных расчетах в бюджетных отношениях, кредитные организации являются механизмом межотраслевого и межрегионального перераспределения денежного капитала, ключевым элементом расчетного и платежных механизмов хозяйственной системы страны. Г.А. Тосунян, А.Ю. Викулин, А.М. Экмалян. Банковское право Российской Федерации. Общая часть. М., 1999. с. 15

Вследствие особой значимости роли кредитных организаций и Налоговый Кодекс РФ (ст. 132-136 НК РФ) и Бюджетный кодекс РФ (304, 305 БК РФ) считают кредитные организации особым субъектом ответственности.

Это нельзя не счесть обоснованным, так как правильного правового регулирования, установления прав, обязанностей и ответственности кредитных организаций зависит как формирование бюджета, так и движение бюджетных средств.

Согласно ст. 304 БК РФ, несвоевременное исполнение платежных документов на перечисление средств, подлежащих зачислению на счета соответствующих бюджетов, влечет наложение штрафов на руководителей кредитных организаций в соответствии с КоАП РФСФСР (в настоящих условиях правильным считать это указание относящимся к КоАП РФ), а также взыскание пени с кредитной организации в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

По общему правилу, установленному ст. 849 ГК РФ и ст. 80 Закона «О Банке России», общий срок безналичных расчетов не должен превышать двух операционных дней - в пределах субъекта Федерации и пяти дней - в пределах Российской Федерации, однако специальным законодательством могут быть установлены и иные сроки платежей.

Устанавливая обязанность кредитной организации исполнить платежное поручение клиента о перечислении средств в бюджет, Бюджетный Кодекс тем самым трансформирует частно-правовую обязанность кредитной организации перед клиентом в публично-правовую обязанность перед государством. Н.А. Кириенко. Непоступление налоговых платежей: причины и следствия// Аудиторские ведомости. 1999 №12.

Следует отметить, ст. 133 НК РФ также содержит нормы об ответственности банков за несвоевременное исполнение платежного поручения в части, относящейся к налоговым доходам бюджета. Нарушение данной нормы влечет наложение налоговой ответственности на кредитную организацию в виде взыскания пени в размере одной сто пятидесятой ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, но не более 0,2 % за каждый день просрочки.

Налицо конкуренция норм ст. 304 БК РФ и ст. 133 НК РФ.

В юридической литературе была высказан мнение Налоговый кодекс РФ. Часть первая. Под ред. В.И. Слома и А.М. Макарова. М. Статут. 2000. С. 461./ Цит. по Емельянова Е.С. Отвественность кредитной организации за нарушение бюджетного законодательства.// Финансовое право. 2005. № 2, С. 27., что ни НК РФ, ни БК РФ не содержат положений, которые бы исключали одновременность применения ответственности за нарушение ст. 304 БК РФ и ст. 133 НК.

Однако такое привлечение к ответственности вступает в противоречие с общими принципами российского права, которые утверждают, что за одно правонарушение ответственность наступает только один раз. Проблемы общей теории права и государства./ Под ред. В.С. Нерсесянца. С. 498

Указанный вопрос был разрешен Постановлением Пленума ВАС от 28.02.01 №5, которое указало необходимо исходить из того, что в соответствующих случаях ст. 133 Кодекса подлежит применению вместо ст. 304 БК РФ, устанавливающей аналогичную норму, поскольку в силу статей 1 и 41 БК РФ налоговое законодательство является специальным по отношению к бюджетному законодательству. П. 46 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового Кодекса РФ»// Вестник ВАС РФ. 2001. №7.

Ст. 304 БК РФ содержит отсылочную норму к статье КоАП РФ, предусматривающей наложение штрафов на руководителей кредитной организации в случае несвоевременного исполнения платежных документов на перечисление средств, подлежащих зачислению на счета соответствующих бюджетов.

Однако в настоящий момент КоАП РФ не содержит норму, предусматривающую ответственность за подобное правонарушение (та же проблема и в схожих статьях 305-306 БК РФ), в связи с чем de lege ferenda следовало бы указанный недостаток исправить и дополнить КоАП РФ соответствующими статьями.

Федеральное агентство по образованию

Ульяновский государственный технический университет

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет денежных средств

в бюджетной организации

(на примере УПФ в Ульяновском районе)

Студент Савичева Марина Константиновна _____________________

(подпись)

Руководитель Романова Ирина Борисовна ______________________

(подпись)

Рецензент Камалова Равиля Фатклисламовна _______________________

(подпись)

Допустить к защите ГАК

Зав.кафедрой

____________________

(Ф.И.О.)

« ____» ___________2006

Ульяновск 2006

Введение
Глава 1 Теоретические основы учета и контроля денежных средств
1.2 Основные формы наличных и безналичных расчетов в бюджетных организациях
1.3 Цели и задачи учета и контроля денежных средств в организации
Глава 2 Организация учета денежных средств в бюджетных организациях
2.1 Учет кассовых операций
2.2 Учет операций на расчетном счете
2.3 Учет расчета с подотчетными лицами
Глава 3 Аудит и ревизия денежных средств в бюджетных организациях
3.1 Виды и формы контроля в организациях
3.2 Планирование и осуществление ревизии и аудита
3.3 Оформление результатов ревизионной и аудиторской проверки
Заключение
Список использованных источников
Приложения

Введение

На современном этапе развития рыночной экономики, денежные средства выполняют функцию всеобщего обмена, позволяя предприятиям и организациям выплачивать заработную плату персоналу, рассчитываться с контрагентами, выполнять платежи в бюджет и выполнять прочие хозяйственные операции.

В условиях сокращения бюджетного финансирования, роль учета и контроля в обеспечении финансовыми ресурсами бюджетных организаций возрастает, обостряется проблема рационального их использования.

Главная цель дипломной работы заключается в изучении системы бухгалтерского учета бюджетной организации и контроля денежных средств. Исходя из цели, были поставлены и решены следующие задачи:

Изучен порядок документирования кассовых операций, операций на расчетном счете, расчетов с подотчетными лицами;

Изучена теория и методология бухгалтерского учета, ревизии и аудита денежных средств бюджетного предприятия;

Проанализированы результаты инвентаризации денежных средств и расчетов;

Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, связанные с документальным оформлением и бухгалтерским учетом операций с денежными средствами бюджетной организации.

Объектом исследования является Управление Пенсионного Фонда (государственное учреждение) Российской Федерации. Управление расходует государственные средства, строго соблюдая целевое назначение согласно утвержденным сметам, финасово-бюджетную дисциплину и максимальную экономию материальных ценностей и денежных средств.

Бухгалтерский учет в Управлении обеспечен систематическим контролем за ходом исполнения смет расходов, состоянием расчетов с предприятиями, организациями, учреждениями и лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей. Организация бухгалтерского учет денежных средств играет важную роль в общей системе бухгалтерского учета и обеспечивает законность и эффективность обращения денежных средств на предприятии.

В работе изложен анализ системы бюджетного учета в ее единстве, структура порядок составления бухгалтерской отчетности, излагаются правила применения Плана счетов бухгалтерского учета, исполнения смет расходов. Описывается аналитический и синтетический учет денежных средств и расчетов, средств целевого назначения. Охарактеризованы виды, назначение, состав бухгалтерской отчетности и принципы ее составления.

Все разделы дипломной работы содержат конкретные материалы по ведению учета, а также перечни основных бухгалтерских проводок. Приложен список нормативных документов.

Теоретической и методологической основой исследования послужили исследования труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам организации учета наличных денежных средств, нормативные акты государственных органов.

Информационная база сформирована на основе годовой отчетности, первичных документов, сводных регистров Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации за 2005 год.

В процессе исследования применялись следующие методы: диалектический, монографический, дедуктивный, абстрактно-логический, экономико-статистический, сравнительного анализа, индуктивный, метод сопоставления однородных фактов, анализ, синтез.

Глава 1 Теоретические основы учета и контроля

денежных средств

1.1 Денежные средства как экономическая категория

Деньги - это товар, выступающий в роли всеобщего эквивалента, отражающего стоимость всех прочих товаров.

Выпуск бумажных так и кредитных денег оказался в современных условиях монополизирован государством. Центральный банк, находящийся в собственности государства, иногда пытается компенсировать нехватку денежных накоплений путем увеличения денежной массы, эмиссии избыточных знаков стоимости. Денежная масса- это совокупность наличных и безналичных покупательных и платежных средств, обеспечивающих обращение товаров и услуг в народном хозяйстве, которым располагают частные лица, институциональные собственники и государство.

ДЕНЕЖНАЯ МАССА

Безналичные денежные Наличные денежные

Средства средства

чековые кредитные бумажные разменная

вклады карточки деньги монета

электронные драгоценные

деньги металлы, слитки

Рисунок 1 – Виды денежных масс

Доля бумажных денег в денежной массе весьма низка (менее 25%), а основная часть сделок между предпринимателями и организациями, совершается в развитой рыночной экономике путем использования банковских счетов. В результате наступила эра банковских денег-чеков, кредитных карточек, «электронных денег», которые посредством компьютерных операций, можно использовать для переводов с одного счета на другой. Эти инструменты расчетов позволяют распоряжаться денежными депозитами, т.е. безналичными деньгами. Безналичные расчеты- расчеты, осуществляемые между физическими и юридическими лицами без применения наличных денег путем перевода средств через банк с расчетного счета плательщика на счет их получателя.

Таким образом, нами были рассмотрены основные экономические категории в рамках предмета исследования, дано определение сущности денежных средств. Подведем краткие итоги по результатам исследования и рассмотрим аспекты право­вого регулирования денежной системы в Российской Федерации.

Итак, нами установлено, что деньги посредством своих уникальных свойств позволяют решить множество организационно-экономических проблем на уровне страны и отдельного предприятия.

Роль денег прежде всего проявляется в результатах участия денег в установ­лении цены товара. На цену товара влияют соотношение спроса и предложения и конкуренция, что позволя­ет снижать цену товара. Однако снижение цен могут до­пустить производители, у которых уровень издержек ниже. Напротив, производи­тели, у которых уровень издержек выше, вынуждены либо добиться снижения из­держек, либо сократить или прекра­тить производство таких товаров. Механизм це­нообразования на­правлен, следовательно, на повышение эффективности производ­ства, на снижение уровня издержек.

Большое значение имеют деньги в процессе денежного оборота, когда выпол­няют функцию средства обращения или средства платежа. При оплате приобретае­мых ценностей или оказанных услуг покупатель контролирует уровень цен и каче­ство товаров и услуг, что вынуждает изготовителей снижать цены и повышать ка­че­ство своей продукции. В итоге это направлено на повышение эффективности произ­водства.

Деньги играют важную роль в хозяйственной деятельности предприятий, функционировании органов государства, в усилении заинтересованности людей в развитии и повышении эффективности производства, экономном использовании ре­сурсов. С помощью денег можно определить не только суммарную величину издер­жек на производство каждого вида продукции и совокупного их объема, но и ре­зультаты производства посредством цены отдельных видов продукции, всего ее объема, величину полученной прибыли.

На уровне отдельного предприятия денежные средства относятся к важней­шему разделу активов – высоколиквидными оборотными средствами. Они позво­ляют обеспечить взаимосвязь между предприятиями и физическими лицами как в России так и за рубежом по поводу приобретения и реализации товаров, работ и ус­луг и обеспечить получение прибыли. Денежные средства являются основным ис­точником для расчетов с контрагентами, персоналом предприятия.

Особую роль играют наличные денежные средства, которые выступают ис­точником пополнения оборотных средств через подотчетных лиц, в период ареста счетов организации по требованию фискальных органов государственной власти.

Таким образом, денежные средства рассмотрены нами как важная экономиче­ская категория. В этой связи, особый интерес для исследования представляет норма­тивное регулирование наличных денежных средств в России и за рубежом, пред­ставленное в следующей части работы.

Важным звеном финансовой системы являются внебюджетные фонды государства. Это совокупность финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении центральных или местных органов власти, имеющих целевое назначение. Порядок их образования и использования регламентируется финансовым правом.

Внебюджетные фонды являются одним из методов перераспределения национального дохода государства в пользу определенных социальных групп населения. Государство мобилизует в фонды часть доходов населения для финансирования своих мероприятий. Средства, обобществлённые внебюджетными фондами, используются для процесса воспроизводства. Внебюджетные фонды решают две важные задачи: обеспечение дополнительными средствами приоритетных сфер экономики и расширение социальных услуг населения.

Первоначально внебюджетные фонды появились в виде специальных фондов и особых счетов задолго до возникновения бюджета. Государственная власть с расширением своей деятельности нуждалась во всё новых расходах, требовавших всё новых средств, для своего покрытия. Эти средства концентрировались в особых фондах, предназначенных для специальных целей. Такие фонды носили, как правило, временный характер. С выполнением государством намеченных мероприятий они заканчивали своё существование. В связи с этим количество фондов постоянно менялось, в целом же наблюдалась тенденция к увеличению количества и объёма фондов. С укреплением централизованного государства начинается период унификации специальных фондов. На основе объединения различных фондов был создан государственный бюджет.

Переход к рынку изменил содержание хозяйственного механизма в стране, организационные структуры отдельных его частей, в том числе модернизировал финансовую систему. Превращение экономики России из административно-командной системы в рыночную, привело на практике к децентрализации и ослаблению роли государства, проявлением чего стало реформирование государственной системы финансирования. Один за другим возникли и выделились из бюджетной системы внебюджетные фонды, часть из которых была вновь консолидирована в бюджеты в виде целевых фондов.

Ранее существовавшая хозяйственная система аккумулировала в Государственном бюджете практически все финансовые ресурсы государства. Высокая степень концентрации и централизации финансов имела свои преимущества, главные из которых заключались в возможности мобилизации значительных финансовых ресурсов для решения глобальных национальных задач в рамках отдельных территорий, сфер, отраслей или меж отраслевых комплексов. Однако, недостатком такой централизации финансовых средств было малоэффективное их использование их в масштабе всей хозяйственной системы и отдельных объектов финансирования.

На историческом переходе от одной хозяйственной системы к другой Россию поразило множество кризисных явлений, взаимообуславливающих друг друга. Экономический и финансовый кризисы обусловили резкое снижение уровня жизни подавляющего числа населения, безработицу. В сочетании с вялостью государственной власти в стране наблюдались такие явления, как невыплата в течение многих месяцев заработной платы, пенсии и других социальных пособий, что продолжается до сих пор.

В этих условиях, с одной стороны, возникает потребность в концентрации ограниченных финансовых ресурсов на государственном уровне с целью обеспечения наиболее насущных социальных общеэкономических потребностей. С другой стороны, в условиях финансового кризиса, обусловившего дефицит финансовых ресурсов, у центральной власти возникает необходимость ранжировать общественные потребности по степени важности и для удовлетворения наиболее насущных из них образовать целые денежные фонды, тем самым, оградив эти потребности от значительного недофинансирования. Эта мера аналогична выделению в бюджете защищённых статей.

Внебюджетные фонды Российской Федерации созданы в соответствии с законами РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» от 10 октября 1991 г., «О местном самоуправлении в РСФСР» от 6 июня 1991 г.; «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» от 17 октября 1991 г. Законами Российской Федерации «Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов, представительных и исполнительных органов государственной власти, республик в составе РФ, автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления» от 15 апреля 1993 г., «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» от 12 августа 1995 г., «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» от 23 сентября 1997 г.

Решение об образовании государственных внебюджетных фондов принимает Федеральное Собрание РФ, а также представительные органы субъектов Федерации и местного самоуправления. Состав государственных внебюджетных фондов Бюджетный кодекс РФ трактует адресноограничительно, как фонды денежных средств, образуемых вне рамок бюджетов и предназначенных для реализации конституционных прав граждан на пенсионные обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь. Статьей 144 Бюджетного кодекса РФ к ним отнесены только Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, несмотря на то, что ряд других фондов образован федеральными органами власти, управляются ими и в составе своих доходов имеют бюджетные средства.

Такие внебюджетные фонды находятся в особенности государства, но являются автономными, они имеют строго целевое назначение и создаются под конкретные программы, имеющие общегосударственное, региональное или местное значение, для осуществления которых бюджетных средств недостаточно и необходимы дополнительные финансовые ресурсы, мобилизуемые как в регионе, так и за его пределами.

Государственные внебюджетные фонды создаются на базе соответствующих актов высших органов власти, в которых регламентируется их деятельность, указывая источники формирования, определяется порядок и направленность использования денежных фондов.

Внебюджетные социальные фонды, являясь составной частью финансовой системы Российской Федерации, обладают рядом особенностей:

Проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов предоставляются одновременно с проектом соответствующих бюджетов на очередной финансовый год;

Бюджеты государственных внебюджетных фондов рассматриваются и утверждаются в форме федеральных законов одновременно с принятием федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год;

Внебюджетные фонды имеют строгую целевую направленность; их расходование может осуществляться исключительно на цели, определенные законодательством РФ, в соответствии с бюджетами фондов, утвержденными федеральными законами или законами субъектов РФ;

Доходы государственных внебюджетных фондов формируются за счет обязательных отчислений, а также добровольных взносов физических и юридических лиц;

Страховые взносы в фонды и взаимоотношения, возникающие при их уплате, имеют налоговую природу. Тарифы взносов устанавливаются государством и являются обязательными;

Денежные ресурсы находятся в государственной собственности; они не входят в состав бюджетов, а также других фондов и не подлежат изъятию на какие-либо цели, прямо не предусмотренные законом;

Расходование средств из внебюджетных фондов осуществляется по распоряжению Правительства или специально уполномоченного органа (правление фонда).

Государственные внебюджетные социальные фонды Российской Федерации аккумулируют средства для реализации важнейших гарантий государственного пенсионного обеспечения, оказания бесплатной медицинской помощи и социальной поддержки в случае потери трудоспособности, во время отпуска по беременности и родам, санаторно-курортного обслуживания и т.д.

Средства государственных внебюджетных социальных фондов находятся в государственной собственности. Основным их источником являются обязательные платежи. Обязательный характер платежей в государственные внебюджетные фонды, законодательное установление тарифов и категорий плательщиков приводят к тому, что эти платежи отождествляются с налогами.

1.2 Основные формы наличных и безналичных расчетов в бюджетных организациях

Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации в регионах создаются Постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации для осуществления государственного управления финансами пенсионного обеспечения.

Отделения являются юридическими лицами, имеют в оперативном управлении федеральное имущество, самостоятельный баланс, текущий и другие счета в банках, могут приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, несут обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Отделения ПФ РФ имеют печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и своим наименованием, а также фирменные бланки, штампы.

В своей деятельности Отделения ПФ РФ руководствуются Конституцией Российской Федерации, действующим законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Российской Федерации, решениями Правления ПФР и Исполнительной дирекцией ПФРО, настоящим Положением.

Отделения ПФ Российской Федерации осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Положением о Пенсионном фонде Российской Федерации, утвержденным постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2122-1. Бюджет ПФР ежегодно утверждается федеральным законом о бюджете ПФР.

Основными документами, которые регулируют в настоящее время наличное денежное обращение в РФ, являются Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05 января 1998 № 14-П (далее - Правила) и Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный ЦБ РФ от 22 сентября 1993 № 40 (далее - Порядок). Отметим, что Положение и Порядок обязательны для выполнения организациями, предприятиями и учреждениями на территории Российской Федерации.

Для осуществления расчетов наличными денежными средствами каждой ор­ганизации необходимо иметь кассу. В кассах предприятий могут храниться налич­ные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учрежде­ниями банков по согласованию с руководителями этих предприятий.

Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно - правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично - денежные рас­четы.

Все кассовые операции, проводимые организациями, должны оформляться первичными документами. Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» предусмотрены унифицированные формы по учету кассовых операций.

Установлено, что на основании письма ЦБ РФ от 16 мая 2003 № 23 «Обобщение практики применения норматив­ных актов Банка России по вопросам валютного регулирования» в целях учета опе­раций с наличной иностранной валютой, осуществляемых через кассу организации при расчетах с командируемыми лицами, организация может отражать операции по выдаче и приему наличной иностранной валюты, полученной со счета в банке для оплаты командировочных расходов.

В соответствии с Положением ЦБ РФ от 25 июня 1997 № 62 «О порядке по­купки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов», дан­ное письмо применяется с учетом особенностей, установленных Указанием ЦБ РФ от 20 октября 1998 № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами - рези­дентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем рынке Российской Федерации», по аналогии с порядком учета рублевых кассовых операций в кассовой книге. При этом учет кассовых операций с наличной иностран­ной валютой должен осуществляться в отдельной кассовой книге.

Таким образом, нами рассмотрено нормативное регулирование движения де­нежных средств предприятий и организаций на основе постановлений, писем и про­чих распорядительных документов Центрального Банка, Госкомстата Российской Федерации.

Установлено, что регулирование наличных денежных средств связано прежде всего с необходимостью обеспечения экономической безопасности государства, стремлением ограничить практику использования наличных средств в теневой эко­номике Российской Федерации.

На данном этапе исследования осуществлен анализ большого числа норма­тивных актов. Однако, указанные документы регулируют только общие вопросы предмета исследования. По этой причине необходимо изучить нормативные доку­менты, регулирующие порядок бухгалтерского учета и контроля денежных средств, определить цели и задачи, стоящие перед соответствующими подразделениями предприятия.

Денежные средства, поступающие на расчетные счета Управления ПФ РФ в Ульяновском районе, являются федеральной собственностью, не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат.

В соответствии с действующим законодательством Отделения хранят временно свободные денежные средства (за исключением наличных денег в кассе в пределах установленного лимита) в банке.

Расчетный счет обязан открыть банк по месту регистрации учреждения, бюджетные средства на содержание учреждения накапливаются на этом счете.

Взаимоотношения между Отделениями и банком оформлены договором текущего счета. По этому договору банк обязуется открыть расчетный счет и другие счета, зачислять на них поступающие клиенту суммы и по поручению клиента списывать соответствующие суммы управления для зачисления их на счета кредиторов, принимать от клиента и выдавать ему наличные деньги и др. Первый расчетный счет служит для обеспечения финансирования выплаты государственных пенсий и плановых показателей по сбору страховых взносов, а второй расчетный счет служит для финансирования УПФ РФ на исполнение сметы доходов и расходов.

Поступление денежных средств из бюджета учитываются на расчетном счете в бухгалтерии Отделений и отражаются на активном субсчете 201.01 «Расчетный счет» по дебету и кредитуются счетом 304.04 «Внутренние расчеты между главным распорядителем и получателем бюджетных средств».

По кредиту этого субсчета отражаются операции, связанные с различными платежами, выдачей и перечислением денежных средств, в корреспонденции с дебетом счетов 201.04 «Касса», 302.00 «Расчеты с поставщиками и подрядчиком», 303.02 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ», «Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования РФ», « Расчеты с Пенсионным фондом РФ». Со счета денежные средства осуществляются платежными и другими расчетными документами, составленными в соответствии с требованиями настоящего Положения, в пределах имеющихся на счете денежных средств. Учет операций по движению на расчетном счете ведется в накопительной ведомости к журналу операций№2. По окончании итоги переносятся в книгу Журнал – Главная. Отделения имеют право перечислять авансы другим организациям по договорам. В договорах должен быть пункт об оплате вначале аванс 30% , а после оказанных услуг полностью оплата оставшейся части 70%. Все авансовые платежи отражаются по дебиту субсчета 302.00 кредит 201.01 .

Отделения осуществляют все расчеты с поставщиками за полученные товары и оказанные услуги, как правило, в безналичном порядке по расчетным документам через учреждения банков. Центральным Банком установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами 10 тысяч рублей.

Формы расчетов определяются в договорах сторон в соответствии с Законодательством РФ. Работники бухгалтерии должны точно и своевременно учитывать и строго контролировать все расчетные операции, принимать меры к ускорению расчетов, предупреждать нарушения расчетной дисциплины. Важно правильно и оперативно оформлять расчетные документы, своевременно сдавать их в банк для осуществления расчетов, следить за полнотой и своевременностью платежей.

Платежными документами считаются платежное поручение – это распоряжение плательщика банку списать со счета на счет получателя определенную сумму в погашение своих обязательств. Так же платежные требования - поручения поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в банк, обслуживающий плательщика, расчетных документов стоимость поставленных по договору оказанных услуг или выполненных работ. Оно является акцептированным если плательщик не отказался от оплаты, «Акцепт», который означает согласие плательщика на оплату расчетных документов за товарно – материальные ценности и услуги. Все расчетные операции регулируются нормативными актами Банка России, определяющими порядок обмена электронными документами с использованием средств защиты информации. В Отделениях существует отдел по защите информации, в обязанность которого входит контроль за входящей информацией и ушедшей вся она проверяется Анти – Вирусом.

Отделения готовили расчетные документы на бумажных носителях - это были в основном платежные поручения, которые печатались автоматизировано шрифтом черного цвета. Подписи на расчетных документах проставлялись ручкой с пастой или чернилами черного, синего или фиолетового цвета. При составлении документа особо обращалось внимание на то, чтобы оттиск печати и оттиск штампа на расчетных документах всегда были четкими, все слова на печати хорошо читались. Также внимание обращалось на заполнение реквизитов, на назначение платежа, в котором обязательно указывался счет, или договор являющиеся основанием для перечисления со счета денежной суммы на счет получателя, указывалась очередность платежа согласно правилам, которые утверждены постановлением Банка, например налоги - 3 очередность, платежи за услуги - 6 очередность. Списание денежных средств с расчетных счетов проходило в течении 3-х дней. Курьеру было необходимо отнести платежные документы и только на следующий день в выписке Банка можно было бы увидеть, произошло ли списание денежных средств со счета, но это не значит, что деньги уже на счете получателя. Они еще проделывали долгий путь, чтобы попасть на счет получателя, деньги из Бака попадают на счет сбербанка и только после этого на 3-й день происходит зачисление на счет получателя. Расчетные документы принимались и принимаются банком к исполнению независимо от их суммы. Если же банком будут определены нарушения при заполнении платежных документов, согласно установленным требованиям правил ведения бухгалтерского учета и настоящее частью Положения, то они будут возвращены и оплата по ним не будет произведена. Поручения действительны в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). Финансирование ПФР производит своевременно. Расчеты через картотеку внебалансового счета, Отделения ПФ РФ не производит, в этом случае платежи не задерживаются. Банк в установленный срок производит списание денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

На сегодняшний, день в Отделениях ПФ РФ фонда производятся расчеты с контрагентами используя программное обеспечение «Банк – клиент». Эта программа изначально составлена программистами Банка. Конкретные люди имеют доступ к работе с банком, согласно инструкции, предусмотрены все необходимые условия для пользования секретными ключами этой программы. Все это помогает быстро, оперативно справится с задачами финансирования пенсий и всех текущих платежей. Сокращаются сроки списания денежных средств, с расчетного счета на расчетные счета получателя, сегодня он составляет всего 1 день. Уменьшился документооборот, меньше затрат на перечисление. Отделения сами контролируют банковскую выписку, к которой прикладываются все первичные документы на оплату, рассчитывают расходы исходя из остатков на расчетном счете. Однако, курьер все равно получает выписку из Банка для подтверждения остатков. Такие же требования остались к оформлению платежных документов, несмотря на то, что отправляются в электронном виде. «Банк – клиент» новшество очень удобное, современное и экономное во всех отношениях.

1.3 Цели и задачи учета и контроля денежных средств в организации

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету, отражены в ряде нормативных актов. К примеру, часть положений федерального закона «О бух­галтерском учете», можно отнести к учету движения наличных денежных средств.

Так, бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйст­венных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

В статье 9, главы II федерального закона о бухгалтерском учете особым обра­зом описаны требования к оформлению первичных учетных документов.

Для отражения в учете хозяйственных операций, связанных с движением на­личных денежных средств, в соответствии с приказом Минфина от 31.10.2000 года, № 94н открыт счет 201.00 «Касса». Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 201.00 "Касса" могут быть открыты субсчета:

201.04 "Касса организации",

201.05 "Денежные документы" и др.

В п. 9 части II положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, указано, что организации ведут бухгалтер­ский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйствен­ной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Таким образом, нами изучена теория и методология бухгалтерского учета и контроля наличных денежных средств. Установлено, что деньги играют важней­шую роль в хозяйственной деятельности предприятия и позволяют ему вклю­чаться во всеобщий процесс обмена товарами и услугами. Государство в свою очередь стремиться жестко регулировать данную область экономических отноше­ний и для этого у него имеются объективные причины.

Бухгалтерский учет денежных средств в полной мере описан в законода­тельных актах. Имеются унифицированные формы первичной документации, ана­литические и синтетические регистры. Предусмотрен специальный балансовый счет для учета кассовых операций, описан порядок инвентаризаций. Заслуживает внимания независимое подтверждение законности хозяйственных операций на базе аудита.

Вместе с тем, для изучения того, как реализуются указанные нормы на практике, необходимо изучить опыт организации бухгалтерского учета на кон­кретном предприятии, что и будет сделано в следующей главе.

Особенности отчетности Управления представляет собой систему показателей, характеризующих условия и результаты работы за определенный период. Составление отчетности – завершающий этап учетного процесса. Она составляется по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Это позволяет включить в содержание отчетности не только стоимостные, но и натуральные показатели для оценки и обобщения как количественных, так и качественных характеристик.

В международных стандартах бухгалтерского учета в едином учетном процессе выявляются четыре стадии: документирование хозяйственных операций, сведение воедино отдельных учетных данных на основе счетов синтетического и аналитического учета; формирование отчетных форм анализа деятельности организации.

В бухгалтерской отчетности отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период. Учреждения и организации, а также централизованные бухгалтерии, обслуживающие учреждения не производственной сферы, состоящие на республиканском бюджете Российской Федерации, бюджетных национально – государственных и административно – территориальных образований Российской Федерации составляются годовые, квартальные и месячные бухгалтерские отчеты об исполнении смет расходов.

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности Управление руководствуется Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 48, ст. 5369), положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 и иными положениями по бухгалтерскому учету. Планом счетов бухгалтерского учета в Бюджетных организациях, инструкцией по его применению утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 9 ноября 2000 г. N 9558-ЮД указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается).

При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (операционные расходы, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

Отчетным годом для всех предприятий, учреждений и организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Годовые отчеты составляются по состоянию на 1 января, квартальные – на 1 июля и 1 октября, месячные – на первое число следующего за отчетным месяца. Первым отчетным годом для вновь создаваемых учреждений считается период с даты государственной регистрации, т.е. приобретения прав юридического лица, по 31 декабря включительно, а для предприятий, созданных после 1 октября,- по 31 декабря следующего года включительно.

Правила составления и представления отчетности регламентируются Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н; Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ №4/96), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 8 февраля 1996 г. №10, а также письмом Министерства финансов Российской Федерации «О порядке составления годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности учреждениями и организациями, состоящими на бюджете» от 15 февраля 1993 г. №12(с изменениями от 3 августа 1993 г. , 25 июля 1994 г., 27 июня 1995 г.,26 августа 1997 г.)

Образцы форм годового, квартальных и месячных отчетов для Управления и их содержание устанавливается Министерством финансов РФ., и заполняются в точном соответствии с предусмотренными в них показателями. Годовые, квартальные и месячные отчеты могут представляться в виде автоматизированных форм.

Сметные показатели форм годового, квартального и месячного отчетов должны соответствовать утвержденным сметам расходов, сметам доходов и расходов с учетом внесенных в отчетном периоде изменений, оформленных в порядке, установленном Министерства финансов РФ.

Годовой отчет Отделения включает следующие формы:

0503130 «Баланс исполнения бюджета главного распорядителя, получателя средств бюджета»;

0503125 «Справка по внутренним расчетам »;

0503126 «Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получатели средств бюджета»;

0503121 «Отчет о финансовых результатах деятельности»

0503127 «Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, получателя, получателя средств бюджета»;

0503169 «Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности»;

0503130 «Справка к балансу»по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года;

050168 «Сведения о движении нефинансовых активов»;

0503174 «Сведения о финансовом результате деятельности учреждения»;

0503176 «Сведения о недостачах и хищениях денежных средств».

Бухгалтерская отчетность Управления включает показатели деятельности не только самого себя, но и структурных подразделений.

Управление предоставляет месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность своей вышестоящей организации Областной ПФР г. Ульяновска, в установленные сроки.

Бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне по действующему законодательству, представляется с учетом требований этого законодательства.

Главный бухгалтер представляет сводную, квартальную, годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет доходов и расходов учреждений, в установленные сроки. Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Ответственность лиц, подписавших сводную бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с действующим законодательством. В Управлении бухгалтерия автоматизирована и в соответствии с этим бухгалтерский учет основывается на едином взаимосвязанном, технологическом процессе обработки документации по всем разделам учета с составлением баланса в соответствии с Планом счетов , предусмотренным настоящей Инструкцией, и типовым проектными решениями по комплексной автоматизации бухгалтерского учета. Таким образом, данные синтетического и аналитического учета формируются в базах данных используемого программного комплекса и ежемесячно выводятся на бумажные носители – выходные формы документов (мемориальные ордера, карточки, ведомости, главная книга, отчет и т.д.). При этом содержание показателей в выходных формах документов должно соответствовать требованиям, предусмотренным настоящей Инструкцией для регистров бухгалтерского учета.

Если будут обнаружены ошибки в бухгалтерской отчетности, необходимо внести исправления в соответствующие базы данных и получить выходные формы получить с учетом исправления ошибок. Без оформления документов, подтверждающих любые исправления, новые данные в формы не заносятся.

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей

При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации.

Бухгалтерский учет имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств.

Организация бухгалтерского учета в Государственном учреждение – Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации в Ульяновском районе ведется согласно основополагающими нормативными документами для ведения бухгалтерского учета это:

Бюджетный Кодекс Российской Федерации от 12.08.98 г.;

Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.96 г. 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Положение о Пенсионном фонде Российской Федерации от 27.12.91 г. 2122-1;

Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях» утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 1999 г. № 107 н.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 27.07.98 г. 34 н.

Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Министерством финансов СССР от 29.07.83 г. 105;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.95 г. 49;

Инструкция по Бухгалтерскому учету и отчетности по исполнению бюджета ПФР, утвержденная постановлением Правления ПФР от 30.01.95 18, согласования с Министерством финансов Российской Федерации;

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров банка России от 22.03.1993 40;

Положение об отделе учета поступления и расходования средств регионального отделения Пенсионного фонда Российской Федерации, утвержденное постановлением Правления ПФР 15.01.92 11;

Другие действующие инструктивные и методические материалы Пенсионного фонда Российской Федерации.

Настоящей Инструкцией установлен единый порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Инструкцией применяются следующие понятия:

Бюджетное учреждение – организация, созданная органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально – культурных, научно – технических и иных функций некоммерческого характера, должность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов;

Главный распорядитель средств бюджета (далее – главный распорядитель) – орган государственной власти РФ, орган государственной власти субъекта РФ, орган местного самоуправления или иной прямой получатель средств бюджета, определенный соответствующим законом (правовым актом) о бюджете на очередной финансовый год и имеющий право распределять ассигнования по направлениям, установленным этим законом (правовым актом), по распорядителям и получателям средств бюджета, находящимся в его ведении;

Лимит бюджетных обязательств – предельный объем прав получателя на принятие им денежных обязательств, оплачиваемых за счет средств соответствующего бюджета;

Принятие денежных обязательств за счет средств бюджета – заключение получателем договоров (соглашений, актов) на выполнение (услуг) с исполнителями работ (услуг) в пределах лимитов бюджетных обязательств;

Объем финансирования расходов – объем прав получателя на оплату принятых в установленном порядке денежных и иных обязательств за счет средств бюджета, в пределах которых органы, исполняющие бюджеты, осуществляют кассовые расходы по поручению получателя;

Кассовый расход – операция по списанию средств со счета органа казначейства или в кредитной организации в оплату принятых в установленном порядке получателем обязательств, подлежащих оплате за счет средств соответствующего бюджета;

Лицевой счет – регистр аналитического учета органа казначейства, предназначен для отражения в учете лимитов бюджетных обязательств, принятых денежных обязательств, объемов финансирования и кассовых расходов, осуществляющего бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями;

Учреждения осуществляют учет исполнения смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996 № 48 , ст.5369; 1998, № 30, ст. 3619) и настоящей Инструкцией.

Порядок ведения бухгалтерского учета в учреждениях, установленный настоящей Инструкцией, предусматривает:

· план счетов бухгалтерского учета в учреждениях;

· журнальную форму ведения бухгалтерского учета;

· способ применения субсчетов Плана счетов бухгалтерского учета для отражения операций по исполнению сметы доходов и расходов как бюджетных средств, так и средств, полученных за счет внебюджетных источников;

· формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;

· методы оценки активов и обязательств;

· корреспонденцию субсчетов по основным бухгалтерским операциям;

· другие вопросы организации бухгалтерского учета.

Руководство Управления осуществляется начальником, который назначается на должность Правлением ПФР по согласованию с администрацией Ульяновской области.

Отдел казначейства является структурным подразделением регионального Управления Пенсионного фонда Российской Федерации и находится в непосредственном подчинении начальника ГУ – УПФ РФ в Ульяновском районе.

Отдел в своей работе руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, Положением о Пенсионном фонде РФ, постановлениями Правления ПФР и Исполнительной дирекции ПФР, правилами, инструкциями и положениями, разработанными ПФР, приказами и распоряжениями начальника Управления, а также настоящим Положением.

В состав отдела казначейства входят следующие группы:

Финансовая группа;

Группа бухгалтерского учета по исполнению смет доходов и расходов аппарата Управления;

Группа по своду бухгалтерской отчетности по расходам на выплату пенсий и сметам доходов и расходов на содержание органов ПФР;

Группа прогнозирования кассовых поступлений.

Отдел возглавляет главный бухгалтер – начальник Отдела казначейства, который назначается и освобождается от занимаемой должности Председателем Правления ПФ РФ.

Работа отдела казначейства строится в соответствии с квартальным планом работы и Положением об отделе казначейства, утвержденным начальником Управления.

Должностные инструкции на специалистов отдела казначейства составляются главным бухгалтером в соответствии с методическими рекомендациями Методологического совета региональных отделов учета поступления и расходования средств, изложенными в письме ПФР от 20.10.1997г. № ЕВ – 03 – 11/ 7470-ИН.

Главный бухгалтер по мере поступления документов из ПФР проводит с работниками учета занятия по изучению инструктивно-нормативных документов.

С целью своевременного изучения изменений в законодательных документах работники отдела казначейства в практической работе применяют программу «Консультант Плюс», информацию из журналов « Бухгалтерский учет в бюджетных и коммерческих организациях», «Главбух» и газету «Экономика и жизнь».

Глава 2 Организация учета денежных средств в бюджетных организациях

2.1 Учет кассовых операций

В соответствии с Законом Российской Федерации от 25 сентября 1992 г. N 3537-1 "О денежной системе Российской Федерации" (статья 15) Совет Директоров Банка России решением от 22 сентября 1993 г. N 40 утвердил "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации".

Приказом начальника Управления ПФР в Ульяновском районе от 05 июля 2000 г. № 37 утверждено Положение об учетной политике Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Ульяновском районе. Пункт «Общее положение» устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Ульяновском районе, Управление образовано для осуществления государственного управления финансами пенсионного обеспечения на территории Ульяновского района.

Как ранее было сказано в п. 1.1.2, Управление является самостоятельным юридическим лицом, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Положением о Пенсионном фонде Российской Федерации, утвержденным постановлением Верховного Совета Российской Федерации, утвержденным постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991г. 2122-1, Бюджетным Кодексом Российской Федерации от 12.08.1998 г. В своей деятельности, ГУ – УПФ РФ в Ульяновском районе, подчиняется Областному Пенсионному фонду Российской Федерации в г.Ульяновске. Управление обеспечивает целевой расход и аккумуляцию страховых взносов, а так же финансирование расходов на выплату государственных пенсий и пособий, на финансирование и материально – техническое обеспечение текущей деятельности Управления, на другие мероприятия, связанные с деятельностью Управления.

Бухгалтерский учет в ГУ – УПФ РФ в Ульяновском районе осуществляется по журнальной форме бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией. Проверенные и принятые к учету первичные учетные документы систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и оформляются раздельными журналами по операциям за счет бюджетных средств, полученных за счет внебюджетных источников, которым присваивают следующие постоянные номера:

Журнал операций №1 – накопительная ведомость по кассовым

операциям;

Журнал операций № 2- накопительная ведомость по движению средств;

Журнал операций № 4 - накопительная ведомость по расчетам с прочими дебиторами кредиторами;

Журнал операций № 6 - накопительная ведомость по заработной плате;

Журнал операций № 3 - накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами;

Журнал операций № 7 - накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств.

Весь финансовый бухгалтерский учет в Управлении ведется автоматизировано, используя программу «1-С Предприятие». Это в свою очередь облегчает работу бухгалтера, своевременно ведется обработка всех первичных документов: авансовых отчетов по хозяйственным расходам, командировочным, почтовым, представительским по конкретному материально ответственному лицу или работнику Управления.

Разноска по кассе тоже производится в каждый кассовый день. При оформлении и учете кассовых операций ГУ – УПФ РФ в Ульяновском районе руководствуется порядком ведения кассовых операций, установленным Центральным Банком РФ. Все приходные и расходные ордера выписываются автоматизировано, а не в ручную как было раньше. В приходных и расходных ордерах КО – 1 (0310001) и КО –2 (0310002), указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Приходные и расходные ордера регистрируются работником бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных ордеров ф КО –3. (0310003) до передачи их на исполнение в кассе.

Журналы операций подписываются главным бухгалтером или заместителем. Затем все журналы операций по истечению месяца вместе с документами подобранными в хронологическом порядке подшиваются. Если документов не так много, то можно подшивать и за 3 месяца сразу. На обложке делается запись соответствующего периода отчета. Все документы хранятся в течение пяти лет в соответствии с правилами организации государственного архивного дела. По истечении сроков дела в установленном порядке уничтожаются.

Государственное учреждение - Управление Пенсионного Фонда РФ в Ульяновском районе обязано хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Обслуживается Управление в ОСБ 8588 г.Ульяновска, там производит расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке или применяем форму наличных расчетов, эти правила установлены Банком в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами.

Управление имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме. Правила хранения поступления и расходования наличных денег определен «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденным постановлением Совета Директоров Банка России от 04. 10.93 г. за № 18. Так как в Управлении автоматизированный бухгалтерский учет то ведение кассовых операций обеспечено соблюдением установленных правил ведения кассовой книги. Книга прошнурована, пронумерована и опечатана сургучной (мастичной) печатью, все заверено подписями руководителя учреждения и главного бухгалтера по квартально.

Записи в кассовую книгу производятся сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому заменяющему его документу.

Прием наличных денег

В Управлении осуществляется прием наличных денежных средств с использованием приходный кассовых ордеров. В приходном ордере указывается фамилия, если это работник вносит в кассу наличными, и статья по которой происходит возмещение расходов. Проставляется сумма прописью и дата приема наличных денег. Сам ордер вместе с отрывной квитанцией подписывается главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным, ставится гербовая печать, и подписывается кассиром. Все данные в приходном ордере должны арифметически соответствовать сумме разнесенной в кассовую книгу. Отрывную квитанцию отдают работнику Управления, а от приходного ордера из Банка по чеку прикладывают с расшифровкой к банковской выписке.

Наличные денежные средства в кассу с расчетного счета получают по чековой книжке. Она выдается по мере использования Банком клиенту. Заполняется заявление на разрешение получения чековой книжки, оно подписывается Начальником Управления и главным бухгалтером. Использованные чековые книжки хранятся в сейфе у кассира сложенные в хронологическом порядке по годам и месяцам в течение пяти лет. Средства поступившие в кассу Управления, учитываются на активном счете 201 «Касса» на субсчете 201.04 согласно Плану счетов для бухгалтерского учета в бюджетных организациях. По дебету отражаются суммы денег, поступивших в кассу Управления, по кредиту – выданная сумма денег. Ежедневно кассиром делается запись в Журнал операций №1 .

Наличные деньги, полученные предприятиями, расходуются на цели, указанные в чеке. В кассе ведется учетная книга по аналитическому учету денежных средств, в которой кассир расписывает подробно на какие цели получены денежные средства и на какие израсходованы. Это в свою очередь контролирует, чтобы не было перелимита и удобно для самого кассира так как он сам контролирует расход и сальдо на конец кассового дня. В конце квартала остатка по кассе не должно быть, это правило в Управлении исполняется. Предприятие может иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимита, установленным Банком, по согласованию с Начальником Управления. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. В кассе Управления установлен денежный лимит 4500 рублей, подтвержденный и разрешенный Банком, в котором обслуживается Управлении. Он рассчитывается таким образом: арифметически складываются все расходы за три месяца и делятся на среднее количество рабочих дней, выводится средний коэффициент, который и является показателем лимита. Все расходы контролирует КРО Министерства Финансов РФ. При необходимости указанные лимиты могут быть пересмотрены.

Чек на получение суммы наличных денежных средств заполняется шариковой ручкой синими чернилами, аккуратно, четко без ошибок. Подписывается чек Начальником и главным бухгалтером либо замами, имеющими право второй подписи. Образцы подписей утверждаются головным подразделением ПФР и только после подтверждения предоставляются в Банк, для сверки подписей на платежных документах. В чеке на обратной стороне заполняется расшифровка суммы указанной на лицевой стороне чека. Это могут быть и командировочные, хозяйственные или другие цели, премии, пособия по больничному листу, заработная плата, аванс и т.д. Затем заполняются графы с указанием документа подтверждающего личность, получающего сумму по чеку.

При поступлении денежных средств в кассу с расчетного счета, производится бухгалтерская запись:

Д- 201.04 К- 201.01

Выдача под отчет на ГСМ

Д 105.03.1 Кт 208.22.1 Σ 212692-13

Кассир Управления обязан сдавать в банк всю денежную наличность, которая поступает от физического лица, тем более, если эти остатки сверх установленных лимитов. Он имеет право только хранить в своей кассе наличные деньги, сверх установленных лимитов для оплаты труда, выплаты пособий по больничному листу не свыше 3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке .

Выдача наличных денежных средств под отчет на хозяйственно – операционные расходы, командировочные, почтовые расходы, представительские происходит на основании приказа или заявки на денежные средства. Оплата заработной платы, отпускных происходит по ведомости, которую составляет расчетчик. Все приходные и расходные ордера регистрируются в книги регистрации ф. ЖО 2

На субсчете 302.01 учитываются расчеты с работниками учреждения, состоящими в списочном составе по всем видам заработной платы, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, а так же по другим видам начисленного дохода.

Начисление заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца.

Документами для начисления заработной платы являются: приказ руководителя учреждения о зачислении, увольнении и переведении сотрудников в соответствии с утвержденными штампами и ставками заработной платы, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, другие документы.

На основании расчетно–платежных ведомостей составляется журнал операций № 6. К журналу должны быть приложены все документы, послужившие основанием для начисления заработной платы (табели, выписки из приказов о начислении, увольнении и т.д.).

Деньги получены с р/с на погашение всех долгов (заработная плата) наличными в кассу делается бухгалтерская запись:

Д- 302.01 «Расчеты по оплате труда»

К- 201.04 «Касса»

Выдаются денежные средства из кассы на оплату больничного листа используется корреспонденция счетов:

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира вторые отрывные листы (копий записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Все кассовые операции отражаются в Журнале операций № 1, что позволяет контролировать все движение наличных денежных средств.

Представленный кассовый отчет проверяется бухгалтерией, и на основании его ежедневно производится запись в накопительную ведомость по кассовые операциям и другие регистры бухгалтерского учета. При записи в книгу «Журнал – главная» журнал операций №1 из общей суммы оборотов за месяц исключаются обороты по средствам, полученным в кассу со счетов, открытых в кредитных организациях.

Помимо денег в подотчет кассира могут числятся путевки в дома отдыха, трудовые книжки т.е. бланки строгой отчетности. Учет бланков и путевок ведется на счете 201.05 «Бланки строгой отчетности», «Путевки».

Счет 201.05 «Денежные документы» учитываются различные денежные документы, как-то: оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т. д., оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки государственной пошлины, бланки трудовых книжек и вкладыши к ним.

С целью контроля за сохранностью и использованием денежных средств в Управлении производится внезапная ревизия кассы. Срок проведения ревизии кассы определяется Начальником Управления. Практика показывает, что внезапные проверки целесообразно проводить не реже одного раза в месяц. Ревизию кассы проводит комиссия, назначенная приказом Начальника Управления. Порядок ведения кассовых операций предусматривает проведение внезапных ревизий кассы с полным полистным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

Комиссией составляется акт, в котором фактические остатки кассовой наличности сопоставляются с учетными данными, определяется недостача или излишек денежных средств. Акт оформляется в день ревизии кассы и подписывается членами комиссии. Комиссия должна потребовать от кассира письменное объяснение о причинах выявленных недостачи или излишка.

В кассе установлен лимит остатка денежных средств, который подтверждается Банком, в котором обслуживается Управление.

2. 2 Учет операций на расчетном счете

Организация и ведение бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами осуществляется на основании Федерального закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ от 21.11.96 и в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учете в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденной приказом Министерства РФ от 26 августа 2004 г. № 70-н.

В процессе исполнения сметы расходов на содержание аппарата отделения производятся расчетные операции, связанные с перечислением средств различным организациям: расчеты за одноразовые поставки товарно-материальных ценностей, за выполнение работы и оказанные услуги, оплачиваемые по счетам платежными поручениями и др.

В соответствии с Положением об организации закупок товаров, работ и услуг для государственных нужд (утверждено Указом Президента РФ от 08.апреля 1997 г. № 305) основным способом закупок продукции для государственных нужд являются открытые конкурсные торги тендер. Но при всей их значимости и важности для обеспечения эффективности расходования бюджетных средств, нельзя не видеть и определенные недостатки этого способа закупок. К их числу в первую очередь можно отнести следующее: длительность процедур проведения конкурсных торгов;

Значительные затраты заказчика по планированию торгов, подготовки конкурсной документации, рассмотрению конкурсных предложений и выявлению победителя;

Существенные затраты участников на подготовку конкурсных предложений, их прямые финансовые затраты, связанные с покупкой конкурсной документации и получением необходимых гарантий, за которые коммерческие банки в России берут достаточно ощутимую плату.

Учет расчетов в Управлении ведется на счете 302.00 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги», и субсчете 302.00 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 302.02 «Расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги». На субсчете 302.00 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются расчеты с поставщиками за строительные материалы, конструкции и детали, оборудование для установки и т.п., приобретаемые за счет бюджетных средств, целевых средств и безвозмездных поступлений, расчеты для капитального строительства. По расчетам с поставщиками в дебет счета 302.00 записываются суммы оплаченных счетов за строительные материалы, конструкции, детали при этом кредитуются субсчет 201.01. На стоимость ценностей, полученных от поставщиков на склад, дебетуются субсчета 105.00 или 302.00, если ценности переданы подрядчику, минуя склад, и кредитуются субсчета 302.00. По расчетам с подрядчиками в дебет субсчета 302.00 записываются суммы, перечисленные за выполненные строительно-монтажные работы, и стоимость переданных подрядчику конструкций и деталей, строительных материалов для строительных работ при этом кредитуется субсчет 201.01. На суммы выполненных подрядчиком строительно – монтажных работ производятся записи в дебет субсчета 401.00 и кредита 302.01.

Бюджет Управления на текущий год утверждается Правлением Пенсионного фонда Российской Федерации. Расходы на содержание аппарата Управления в Ульяновском районе входят в состав расходной части бюджета Управления в Ульяновском районе. Бюджетное учреждение, находящееся в введении ПФР и имеет право на получении ассигнований. Все поступившие средства из бюджета аккумулируются на счете 304.00 «Внутриведомственные расчеты по финансированию из бюджета», возникающие в процессе финансирования между главными распорядителями, распорядителями и получателями, находящимися в их ведении, а так же операции по движению финансирования получателя по его смете доходов и расходов.

В дебете субсчета 304.00 записываются:

– у главного распорядителя, распорядителя объемы распределенного финансирования;

– у получателя – суммы расходов, произведенных за год, а также суммы выявленных недостач при невозможности взыскания в установленном порядке и другие списания, принятые за счет учреждения, отзыв финансирования;

В кредит субсчета 304.00 записываются:

– у главного распорядителя, распорядителя – суммы расходов, произведенных за год учреждениями, находящимися в их ведении, на основании представленной отчетности, отзыв финансирования по учреждениям, находящимся в их ведении;

– у получателей, а также у главного распорядителя, как получателя – финансирование его расходов, суммы других операций, увеличивающих финансирование.

При составлении сводного баланса остатки по субсчету 304.00 в активе баланса главного распорядителя, распорядителя и по этим субсчетам в пассиве баланса учреждения, находящихся в их введении, взаимно исключаются.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.1999г. 107-н, Положения об Отделении ПФР от 08.02.1991г. 1; Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 27.07.1998 г. 34-н; Федеральному Закону РФ от 21.1.1996 г. 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете»; Бюджетный Кодекс РФ от 12.08.1998 г., которыми руководствуется Отделение.

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» подразделяется на следующие субсчета:

209.00 «Расчеты по недостачам»

303.04 «Налог на добавленную стоимость»

302.07 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

На субсчете 302.07 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» учитываются расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, включая расчеты с поставщиками за поставленные товары и предоставленные услуги.

Аналитический учет расчетов по субсчету 302.07 ведется в накопительной ведомости по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами (журнал операций №4),в которой для каждого дебитора или кредитора отражается операцией в течении месяца.

Записи в ней формируются по каждому документу в следующем порядке. В начале каждого месяца из накопительной ведомости за прошлый месяц по каждому дебитору и кредитору записываются данные счетов, по которым не получены материальные ценности или не оказанные услуги.

По мере оплаты счета поставщика на основании платежного поручения производятся по каждому дебитору или кредитору.

По мере оплаты счета поставщика на основании платежного поручения производятся по каждому дебитору или кредитору. На суммы авансов, перечисленных в соответствии с договорами, производятся записи. На суммы полученных материальных ценностей и оказанных услуг производится запись в кредит счета 302.07 по той же строке, по которой значится задолженность, и в дебет соответствующих счетов граф. По окончании месяца подсчитываются итоги записываются в книгу «Журнал – главная».

По каждой позиции выводятся остатки на конец месяца. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами может вестись на карточках.

Деньги перечислены с расчетного счета за оказанные услуги. Произведена покупка, производится бухгалтерская запись:

Товар оприходован на склад и установлен:

На получение товарно–материальных ценностей выдается работнику отделения доверенность типовой формы №М -2а.

Выдача доверенности лицам, не работающим в данном управление, не допускается. Неиспользованная доверенность должна быть возвращена в бухгалтерию на следующий день после истечения срока действия доверенности делается отметка в Журнале учета выданных доверенностей.

По окончанию месяца подсчитываются итоги и данные записываются в книгу «Журнал – главная» в графу «Сумма по ордеру».

Все операции с расчетным счетом отражаются в банковской выписке на следующий день после проведения операции. Расчеты с поставщиками могут производиться, как за безналичный расчет так и по наличному расчету. В Управление поступает счет на оплату, он визируется Начальником, затем платежным поручением со счета перечисляются денежные средства с указанной суммой на расчетный счет поставщика. После зачисления суммы поставщик присылает товар и документ счет – фактуру, где указано наименование товара и его количество, сумма за единицу. На основании этого платежного документа поступление товара приходуется на склад и уже по назначению отписывается со склада.

Для учета расчетов по вносам во все внебюджетные и бюджетные фонды используются субсчета:

303.02,303.06 «Расчеты с Фондом социального страхования Российской Федерации»

303.02 «Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования Российской Федерации»

303.02 «Расчеты по страховым взносам с Пенсионным фондам Российской Федерации»

Начисление суммы в Фонды относятся в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счетов 303.02. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 401.01 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия»

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования и в Пенсионный фонд, используется организацией для работника, соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на ребенка и детей и др. Согласно Главы 24 «Единый социальный налог» (взнос) Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации. УПФ РФ в Ульяновском районе производит отчисление во внебюджетные фонды ЕСН -26,2% (ПФР – 20,0%, ФСС РФ – 2,9 %, ФОМС – 1,1 %, ФОМС Терр. фонд 2,0 % с з/ п) Налог с физических лиц – 13%, Несчастный случай – 0,2%. (рисунок 2)

Рисунок 2 –Структура налоговых платежей по ЕСН

Оплата производится по безналичному расчету используя р/с финансирования расходов по смете на содержание аппарата платежными документами.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей записью:

Дебет субсчетов 302.13;

Кредит счета 302.01 «Расчеты с работниками и служащими».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд – в указанный фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования – в соответствующие фонды.

Перечисления оформляют следующей записью:

Дебет субсчета 303.02;

Кредит счета учет денежных средств 302.01.

2. 3 Учет расчетов с подотчетными лицами

Согласно «Порядку распределения расходов по соответствующим предметным статьям и подстатьям экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации» расходы бюджетов и расходы за счет внебюджетных источников классифицируются как текущие и капитальные расходы, а так же расходы, связанные с предоставлением (погашением) бюджетных кредитов (бюджетных ссуд).

Суммы, выданные в подотчет относятся расходы на: приобретение горюче- смазочных материалов (бензина, масел и т. д.).

Также относятся расходы на приобретение: мебели, инвентаря, жалюзи, столово – кухонной посуды, инструментов, и т.д., оборудования и приборов, включая расходы по их установке и наладке; средств индивидуальной защиты органов дыхания и кожи, огнетушителей; расходы на приобретение запасных частей ко всем видам транспорта, оборудования, механизмов, приборов, устройств, аппаратов, средств связи, вычислительной и организационной техники. Канцелярские товары, письменные принадлежности, бумага для факсов, ксероксов, принтеров, бумага на печатные работы, бланков учетной политики и отчетной документации: книг, карточек, формуляров, специальных папок, коробок для хранения архивного материала, дискет, картриджей, тонера, медикаментов, прочих расходных материалов. Средства бытовой химии, предметов и средств личной гигиены. Расходы на оплату: изготовления печатей; брошюровки и переплета документов.

А также подотчетные суммы относятся расходы на служебные командировки, при перемещении работников (оплата проезда, суточных, квартирных, подъемных), командировочные выплаты работникам, подъемные пособия и суточные при перемещении по службе.

Расходы на служебные командировки включают в себя:

Расходы по оплате командировок внутри страны и за границу в соответствии с законодательством РФ (расходы жилого помещения, оплата проезда к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, оплата услуг по предварительной продаже проездных документов (комиссионный сбор), суточные, возмещение расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями, оплата страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорт)

На сессии, съезды, совещания, конференции, на проезд с научной целью; на производственные командировки сотрудников научно-исследовательских учреждений, связанные с испытанием машин, приборов, расходы по оформлению заграничных паспортов и других виз документов при следовании в загранкомандировки.

«Оплата услуг связи» На данную статью расходов относятся расходы учреждений и организаций, финансируемых по смете доходов и расходов, по оплате:

за предоставление в пользование телефонных и телеграфных каналов связи, каналов передачи данных информации); аренды технических средств телефонной, документальной связи(телеграфной, передачи данных и телепатических служб),соединительных, специальных и прямых линий связи; сотовой, ИНТЕРНЕТ, а так же абонентская плата за пользование; междугородняя связь, предоставление доступа к телефонной сети (установка служебных телефонов) и установка других средств связи; местное соединение; телефаксов, телеграмм; пересылку почтовых отправлений, фельдъегерской и специальной связи, почтовых переводов денежных средств; почтовые ящики; радиограммы; радиоточки.

«Представительские расходы», это расходы входящие в состав «Прочие текущие расходы». На данную подстатью относятся расходы по оплате договоров на вневедомственную охрану; организация проведения мероприятий в рамках Государственной программы; ликвидация стихийных бедствий; оплата рекламы; страхование жизни и имущества; расходы на организацию временных выставок по искусству; оплата за обучение на курсах по повышению квалификации.

При расчете с подотчетными лицами Отделение пользуется указаниями по отдельным вопросам бухгалтерского учета, предусмотренные планом работы от 1998 г., где говорится о том, что расчеты с подотчетными лицами ведутся в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 26.08.04 г. № 70н.

Работникам Управления могут выдать из кассы наличные деньги (авансы) под отчет на хозяйственные, горюче-смазочные расходы, представительские, почтовые расходы. Управление выдает наличные деньги под отчет в размерах и сроки, определяемые Начальником по согласованию с банком, осуществляющим его кассовое обслуживание. При этом следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской федерации, утвержденным указанным выше Письмом Банка России по Ульяновской обл. г. Ульяновска.

Активный счет 208.00 «Расчеты с подотчетными лицами» учитываются расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам на оплату таких расходов, которые не могут быть произведены путем наличных расчетов.

Приказом определяется состав материально ответственных лиц и только этим, работающим в Управлении лицам, выдаются денежные средства под отчет на почтовые расходы, хозяйственные, представительские, ГСМ.

Авансы под отчет выдаются по распоряжению Начальника Управления на основании письменного заявления работника с указанием назначения аванса (на командировочные, хозяйственно – операционные, представительские нужды). На заявлении, о выдаче сумм под отчет, проставляется код бюджетной классификации, на который должен быть отнесен расход, На заявлении о выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии проставляется код экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации, на который должен быть отнесен расход, и делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.

Сумма аванса, выдаваемая под отчет, определяется по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов.

Деньги, выданные под отчет, могут расходоваться только на те цели, которые предусмотрены при их выдаче. Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют авансовый отчет ф. 286 с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются арифметически, а также проверяется правильность оформления документов и расходования средств по назначению. О результатах проверке авансового отчета делается запись с указанием суммы, подлежащей утверждению. Авансовый отчет утверждает Начальник Управления. Обязательно погасить штампом «Погашено».

Лица, получившие наличные деньги под отчет, в соответствии с п.11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного решением Совета директоров Центробанка России от 22 10.1993 № 40 , обязан не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию Отделения отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача новых авансов подотчетному лицу может быть произведена при условии погашения ранее выданного аванса.

Если подотчетное лицо не предоставляет в бухгалтерию учреждения в установленный срок авансовый отчет или не возвращает неизрасходованные деньги, то Управляющий имеет право удержать эту задолженность из заработной платы лица, получившего деньги под отчет.

Наиболее существенной частью подотчетных сумм являются расходы по командировкам. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 27 мая 1996 г. №48 с 1 июня 1996 г. Установлены следующие нормы возмещения расходов, связанных с командировкой работников организаций, расположенных на территории Российской Федерации:

Оплата найма жилого помещения – по фактическим расходам, подтвержденным соответствующим документам, но не более 800 руб. в сутки, а при отсутствии подтверждающих расходы документов – в размере 12 руб. в сутки;

Оплата суточных – 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами (с учетом установленных организаций на пользование соответствующим транспортом).

Начальник Управления разрешает, в порядке исключения, производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх установленных ном. Следует при этом иметь ввиду, что командировочные расходы, выплачиваемые сверх установленных норм, включаются в доход работников, подлежащий обложению подоходным налогом с физических лиц.

На суммы, выданные подотчетным лицам, дебетуется субсчет 208.00 и кредитуется субсчет 201.04.

На израсходованные суммы аванса и возвращенные остатки подотчетных сумм производятся записи в кредит субсчета 208.00 и дебет соответствующих субсчетов счетов 105.00,106.00,401.00.

Кредитовые остатки по субсчету 208.00 «Расчеты с подотчетными лицами» показываются в пассиве баланса по статье «Расчеты с прочими кредиторами».

Работнику Управления по заявке выданы в под отчет денежные средства на командировочные расходы используется корреспонденция счетов:

Д- 208.00

К -201.04

Остатки денежных средств по командировочным расходам возвращаются в кассу, а затем восстанавливаются на расчетный счет Управления, производится бухгалтерская запись:

Д - 201.04

К – 208.00

Д-201.04

К – 208.00

Эти операции отражаются в Журнале операций № 3 «Расчет с подотчетными лицами». Остатки по субсчету 208.00 «Расчеты с подотчетными лицами» показываются в книге «Журнал – главная» в балансе исполнения сметы расходов развернуто: дебетовые – в активе под наименованием «Расчеты с прочими дебиторами», а кредиторы – в пассиве под наименованием «Расчеты с прочими кредиторами». Расчеты с дебиторами к концу года должны быть закончены. Суммы дебиторской задолженности должны быть полностью взысканы, кредиторская задолженность должна быть погашена.

Денежные средства наличными по ведомости выданы под отчет водителям на горюче смазочные материалы, водители получили денежные средства каждый по заявленной сумме, производится бухгалтерская запись:

Д 208.00

К 201.04

Субсчет 208.14 – горюче смазочные материалы, денежные средства получены из кассы под отчет 201.04 (Касса), по составленной ведомости производится выплата каждому материально ответственному лицу (водителю) на определенный срок, бухгалтеру в конце рабочей недели представляются путевые листы, авансовые отчеты. Водители не имеют право получать денежные средства вновь, если не отчитались по полученным ранее денежным средствам.

На хозяйственные нужды материально ответственное лицо получает денежные средства из кассы после заполнения заявки. Эту заявку визирует Начальник Управления, бухгалтер пишет остаток (если имеется не отчитанных денег) и только после этого кассир заказывает деньги в банк. Если подотчетное лицо купило материальные ценности на рынке, у населения, то основанием для отчета может служить акт (справка), составленный по произвольной форме. В акте (справке) излагается и цена, и количество товара. В акте необходимо также указать паспортные данные продавца, государственный номерной знак автомобиля и другие данные, которые бы позволили работникам налоговой службы проверить достоверность предъявления документа. Акт утверждается руководителем учреждения.

Денежные средства выданы в подотчет на хозяйственные нужды, материально ответственное лицо получил на хозяйственные нужды наличными из кассы денежные средства:

Д 208.00

К 201.04

Если денежные средства освоены не полностью, то подотчетное лицо при составлении авансового отчета арифметически показывает остаток и вносит его в кассу, отчитался с остатком денежных средств, в этом случае производится бухгалтерская запись:

Д 201.04

К 208.00

В кассу (201.04) возвращены не полностью истраченные денежные средства с подотчетного лица (208.00)

Затем кассир по Инструкции обязан возвратить неиспользованные денежные средства в Банк заполняя «Объявление», кассир сдает деньги из кассы в банк, в этом случае делается бухгалтерская запись:

Д 201.01

К 201.04

На расчетный счет(201.04) восстановлены денежные расходы из кассы (201.04).

Денежные средства выданы из кассы под отчет на почтовые расходы, производится бухгалтерская запись:

Д 208.00

К 201.04

На суммы фактических расходов, произведенных подотчетными лицами согласно утвержденным авансовым отчетам, составляется проводка:

Дебет 401.00 «Расходы по бюджету на содержание учреждении и другие мероприятия» или соответствующего счета 208.00

Кредит счета 208.00 «Расчеты с подотчетными лицами»

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется по каждому подотчетному лицу, сумме выданного аванса и суммам произведенным расходов, а также неиспользованным авансам в журнале операций №3 – накопительных ведомостях по расчетам с подотчетными лицами. Как уже выше было сказано в нашем Управлении обработка ведется автоматически и это помогает оперативно обрабатывать оборотные ведомости по каждому подотчетному лицу. Сотруднику Управления присваивается постоянный код – очередной порядковый номер по Управлению. Затем после внесения данных с авансового отчета по итогам формируется журнал операций №3 и происходит сверка фактических и кассовых расходов.

Глава 3 Аудит и ревизия денежных средств в бюджетных организациях

3.1 Виды и формы контроля в организациях

В условиях рыночной экономики функция контроля становится ведущей в государственном управлении. Получив широкую хозяйственную самостоятельность, решая вопрос об источниках привлечения финансовых ресурсов и распределении получаемого дохода, хозяйствующие субъекты несут ответственность за законность своей деятельности и достоверное отражение своих финансовых результатов в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Государство и его контрольные органы, осуществляя контроль за деятельностью хозяйствующих субъектов, обеспечивают защиту своих граждан от незаконных действий предпринимателей, менеджеров; государство гарантирует сохранность собственности граждан и исполнение обязательств, которые принимают собственники в отношении наемных работников, и хозяйствующие субъекты а отношении государства и друг друга .

Контроль может носить правовой, административный характер; большое значение имеет технический, экономический и общехозяйственный контроль. Особое место в системе контрольных функций занимает финансовый контроль.

Чтобы понять сущность финансового контроля, необходимо выделить характерные признаки составляющих его элементов, которые позволяли бы установить его индивидуальность и определить роль и место среди иных близких понятий.

Термин «контроль» в научной и практической деятельности употребляется достаточно часто. Многие исследователи проблем социального управления и права обращаются к вопросам организации и проведения контроля, в той или иной мере освещая цели, задачи, функции, механизм контроля, сферы компетенции контрольных органов.

Контроль определяют по-разному: как средство, фактор, форму, элемент, функцию, вид деятельности, систему, обратную связь, условие, регулятор, гарант, явление, институт, метод, правомочие, атрибут и т. д.

Специалисты по теории управления, выделяя три стадии управленческой деятельности (проектирование и определение цели; организация выполнения принятого решения; контроль исполнения), трактуют контроль как особую стадию цикла управления. Е. А. Кочерин отмечает, что взгляд на контроль как на завершающий этап управленческой деятельности, позволяющий сопоставить достигнутые результаты с запланированными, является прочно установившейся точкой зрения в научной литературе .

Некоторые ученые характеризуют контроль как самостоятельный процесс. Так, Н. П. Ефимова считает, что в широком смысле контроль- это процесс, обеспечивающий функционирование объекта в соответствии с принятыми управленческими решениями, направленными на успешное достижение поставленных целей. Н. Д. Погосян определяет контроль как совокупность регулярных и непрерывных процессов, посредством которых их участники в легитимной форме обеспечивают эффективное функционирование государственного сектора, а также деятельность иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности.

Финансовой контроль – это проверка специально уполномоченными органами соблюдения участниками финансовых, денежных, кредитных, валютных операций требований законодательства норм и правил, установленных государством и собственниками. Соответственно государственный финансовой контроль – это финансовый контроль, осуществляемый государственными органами или от имени государства в целях обеспечения единой государственной финансовой политики и финансовых интересов государства и его граждан. Общие принципы финансового контроля: законность, независимость, гласность.

Основным функциональным назначением финансового контроля, осуществляемого в интересах общества, является контроль за исполнением бюджета, поскольку последний представляет собой форму образования и расходования общественных средств для обеспечения деятельности органов власти по проведению в стране единой финансовой, кредитной и денежной политики, защите финансовых интересов Российской Федерации.

Бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов разных форм собственности. Так, федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации представляют собой государственную собственность.

В связи с разделением бюджетов по формам собственности финансовый контроль за их исполнением подразделяется на государственный контроль, осуществляемый как в масштабе Российской Федерации, так и в каждом субъекте Российской Федерации, и муниципальный финансовый контроль, проводимый на уровне местного самоуправления .

В Российской Федерации сущность государственного и муниципального контроля законодательно не определена. Содержание и вопросы организации государственного финансового контроля в Российской Федерации раскрыты в Указе Президента РФ от 25 июля 1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации». Согласно этому документу в Российской Федерации государственный контроль включает в себя контроль, за исполнением федерального бюджета и бюджетных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимущества. Все это представляет собой перечень основных задач государственного финансового контроля, что, безусловно, недостаточно для раскрытия его сущности.

Таким образом, государственный контроль – это контроль который реализует права государства законными путями защиты своих финансовых интересов и финансовых интересов своих граждан через систему законодательных, организационных, административных и правоохранительных мер.

Государственный контроль в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации разграничением функций и полномочий возлагается на Счетную палату Российской Федерации, Центральный банк РФ, Главное контрольное управление Президента РФ, Министерство финансов РФ и его структурные подразделения(Главное управление федерального казначейства, Департамент государственного финансового контроля и аудита и их территориальные органы), Министерство по налогам и сборам Российской Федерации, Государственный таможенный комитет РФ, Федеральную службу России по валютному и экспортному контролю.

В 2000 г. Министерство финансов Российской Федерации утвердило Инструкцию о проведении ревизии и проверки контрольно- ревизионными органами Министерства Федерации, в которой уточнены понятия, цель и задачи ревизионных проверок, порядок проведения ревизией, их оформления и реализации результатов ревизий.

Государственный и муниципальный финансовый контроль подразделяется на внутренний и внешний.

Внешний финансовый контроль осуществляют специальные органы, созданные и действующие независимо от исполнительной власти.

Внутренний финансовый контроль осуществляют органы исполнительной власти, создаваемые самой исполнительной властью. К нему можно отнести и ведомственный контроль, проводимый контрольно- ревизионными отделами министерств и ведомств в подведомственных организациях и учреждениях с целью проверки расходования бюджетных средств, выделенных по подведомственному признаку бюджетной классификации, а также использования различных видов финансовой помощи из бюджета.

Понятия проверки и ревизии приведены в Инструкции «О порядке проведения ревизии и проверки контрольно – ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации», утвержденной приказам Минфина России от 14 апреля 2000 г. № 42н.

Согласно этому документу проверка заключается в единичном контрольном действии или исследовании состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации. Под проверкой может пониматься и мероприятие, заключающееся в сборе и оценке информации, касающейся предметов контроля.

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, для которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

Анализ предполагает изучение хозяйственных процессов объектов контроля во взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности, социально-экономической эффективности и конечных финансовых результатов деятельности этих объектов, складывающихся под воздействием объективных и субъективных фактов, получающих отражение через систему экономической информации.

Независимый финансовый контроль осуществляется независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами.

Он обеспечивает наличие достоверной информации, тем самым позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценить и прогнозировать последствия различных экономических решений, это закреплено в Федеральном законе 07 августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Целью аудиторской проверки является выражение мнения аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству российской Федерации.

Общность задач, методов контроля, источников информации и как следствие – способов и приемов контроля свидетельствует о преемственности методических подходов к его организации.

ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Рисунок 3 – Классификация финансового контроля

3.2 Планирование и осуществление ревизии и аудита

Ревизия основана на специальных методах и приемах выявления отрицательных и обобщения положительных сторон деятельности операции.

При ревизии изучают только уже совершенные хозяйственные операции на базе зафиксированной информации.

Суть ревизии – проверка (путем применения специальных знаний) по документированной учетно – экономической информации ряда вопросов, контролируемых в обязательном порядке руководством, собственниками хозяйствующего субъекта или вышестоящими органом.

Задачи ревизии:

· проверка сохранности имущества и эффективности его использования в хозяйственной деятельности организации;

· выявление злоупотреблений, условий их возникновения и разработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений;

· проверка исполнительской дирекции и оценка эффективности деятельности управленческого персонала организации;

· исследование системы внутреннего контроля, выявление ее узких мест и повышение эффективности ее функционирования.

Правили проведения ревизии:

1.Внезапность. Ревизор должен применять неожиданные для контролируемых лиц средства и способы проверки их действий. Важнейшим условием достижения внезапности ревизии является неразглашения этапов ее подготовки и начала. Как например проверка кассы в нашем Отделении.

2. Активность. Ревизор должен проявлять инициативу в поиске приемов и средств проверки, высокую оперативность в работе, соблюдать сроки проверки. Медлительность в ревизии в ряде случаев позволяет скрыть нарушения (оформить недостающие документы, завести и вывезти ценности, оприходовать неучтенное и т.д.) Однако не нужно проявлять опрометчивость и делать поспешные выводы (сообщать непроверенные данные следствию, непродуманно отстранять от работы должностных лиц и пр.).

3. Непрерывность. Ревизоры не могут уйти из проверяемой организации на несколько дней. Начатые ревизионные действия должны вестись активно и непрерывно до полного объяснения обнаруженных фактов, возмещения выявленного ущерба, привлечения виновных к ответственности, т.е. до выполнения намеченных в программе ревизий заданий.

4.Обоснованность. Вскрытые факты и выводы ревизии должны документально обоснованы, что предполагает дополнительную проверку любого факта, приводимого заинтересованными лицами в свое оправдание. Нельзя говорить об обоснованности ревизии, если игнорируются просьбы заинтересованных лиц о выполнении каких – либо ревизионных действий, в результате которых могут быть установлены важные обстоятельства, в частности, данные, оправдывающие заинтересованных лиц. Необъективность и связанная с ней односторонность ревизии приводят к тому, что отдельные нарушения так и остаются до конца не выясненными. Несоблюдение правила обоснованности является причиной повторных и дополнительных ревизий, бухгалтерских экспертиз, возврата материалов ревизии следственными органами.

5. Гласность. О проведении ревизии следует широко оповещать. Ревизоры с момента начала ревизии устанавливают контакт с работниками всех структурных подразделений организации. Объявляют контакт с работниками всех структурных подразделений организации, объявляют о месте и времени приема лиц, желающих переговорить по вопросам, относящимся к ревизии. Первоначально результаты ревизии обсуждаются с руководством обревизованной организации, затем о них информируют непосредственно заказчика данной работы (собственника, руководство вышестоящей организации). Правило гласности ревизии способствует устранению любой ошибки, допущенной ревизующими, и ориентирует их на объективную оценку материалов.

В Управлении проводятся внезапные ревизии кассы. Проводят ее лица назначенные и утвержденные приказом. Она обычно проходит в течении каждого месяца. После ревизии составляется акт, в котором отмечаются все излишки или недостача ели таковая обнаружена. Подписывается акт ревизии всеми членами ревизии и самим кассиром.

Также ревизия может быть из Банка. Уполномоченный, кредитного отдела ГРКЦ ГУ Банка России по Ульяновской обл. г. Ульяновска, в котором Управление обслуживается, проводит плановую ревизию, полученных и потраченных денежных средств Управлением. Уполномоченный при ревизии пользуется журналом операций №1, а также проверяется кассовая дисциплина в течении прошедших трех месяцев.

Участники ревизионной группы (контролер - ревизор), исходя из программы ревизии определяют необходимость и возможность применения тех или иных ревизионных действий, приемов и способов получения информации, аналитических процедур, объема выборки данных из проверяемой совокупности, обеспечивающего надежную возможность сбора требуемых сведений и доказательств.

Результаты ревизии оформляются актом, который подписывается руководителем ревизионной группы (контролером - ревизором), а при необходимости и членами ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) ревизуемой организации.

Один экземпляр оформленного акта ревизии, подписанного руководителем ревизионной группы (контролером - ревизором), вручается руководителю ревизуемой организации или лицу, им уполномоченному, под роспись в получении с указанием даты получения.

По просьбе руководителя и (или) главного бухгалтера (бухгалтера) ревизуемой организации по согласованию с руководителем ревизионной группы (контролером - ревизором) может быть установлен срок до 5 рабочих дней, отведенный для ознакомления с актом ревизии и его подписания.

При наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица ревизуемой организации делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной группы (контролеру - ревизору) письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии и являются их неотъемлемой частью.

Руководитель ревизионной группы (контролер - ревизор) в срок до 5 рабочих дней обязан проверить обоснованность изложенных возражений или замечаний и дать по ним письменные заключения, которые после рассмотрения и утверждения руководителем контрольно - ревизионного органа или лицом, им уполномоченным, направляются в ревизуемую организацию и приобщаются к материалам ревизии.

При отсутствии возможности формирования аргументированного заключения руководитель контрольно - ревизионного органа или его заместитель направляет запрос для разъяснений в соответствующие подразделения Министерства финансов Российской Федерации или организации, в компетенцию которых входят данные вопросы.

Письменные заключения вручаются руководителем ревизионной группы (контролером - ревизором) в установленном настоящей Инструкцией порядке для вручения акта ревизии.

В случае отказа должностных лиц ревизуемой организации подписать или получить акт ревизии руководитель ревизионной группы (контролер - ревизор) в конце акта производит запись об их ознакомлении с актом и отказе от подписи или получения акта.

В этом случае акт ревизии может быть направлен ревизуемой организации по почте или иным способом, свидетельствующим о дате его получения. При этом к экземпляру акта, остающемуся на хранении в контрольно - ревизионном органе, прилагаются документы, подтверждающие факт отправления или иного способа передачи акта.

Акт ревизии состоит из вводной и описательной частей.

Вводная часть акта ревизии должна содержать следующую информацию:

наименование темы ревизии;

· дату и место составления акта ревизии;

· кем и на каком основании проведена ревизия (номер и дата удостоверения, а также указание на плановый характер ревизии или ссылку на задание);

· проверяемый период и сроки проведения ревизии;

· полное наименование и реквизиты организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

· ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации;

· сведения об учредителях;

· основные цели и виды деятельности организации;

· имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;

· перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая депозитные, а также лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства;

· кто в проверяемый период имел право первой подписи в организации и кто являлся главным бухгалтером (бухгалтером);

· кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано в организации за прошедший период по устранению выявленных недостатков и нарушений.

Вводная часть акта ревизии может содержать и иную необходимую информацию, относящуюся к предмету ревизии.

Описательная часть акта ревизии должна состоять из разделов в соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии.

В акте ревизии, ревизующие должны соблюдать объективность и обоснованность, четкость, лаконичность, доступность и системность изложения.

Результаты ревизии излагаются в акте на основе проверенных данных и фактов, подтвержденных имеющимися в ревизуемых и других организациях документами, результатами произведенных встречных проверок и процедур фактического контроля, других ревизионных действий, заключений специалистов и экспертов, объяснений должностных и материально ответственных лиц.

Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, должно содержать следующую обязательную информацию: какие законодательные, другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены, кем, за какой период, когда и в чем выразились нарушения, размер документально подтвержденного ущерба и другие последствия этих нарушений.

В акте ревизии не допускается включение различного рода выводов, предположений и фактов, не подтвержденных документами или результатами проверок, сведений из материалов правоохранительных органов и ссылок на показания, данные следственным органам.

В акте ревизии не должна даваться правовая и морально - этическая оценка действий должностных и материально ответственных лиц ревизуемой организации квалифицировать их поступки, намерения и цели.

Объем акта ревизии не ограничивается, но ревизующие должны стремиться к разумной краткости изложения при обязательном отражении в нем ясных и полных ответов на все вопросы программы ревизии.

В тех случаях, когда выявленные нарушения могут быть скрыты или по ним необходимо принять срочные меры к их устранению или привлечению должностных и (или) материально ответственных лиц к ответственности, в ходе ревизии составляется отдельный (промежуточный) акт, и от этих лиц запрашиваются необходимые письменные объяснения.

Промежуточный акт подписывается участником ревизионной группы, ответственным за проверку конкретного вопроса программы ревизии, и соответствующими должностными и материально ответственными лицами ревизуемой организации.

Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в акт ревизии.

Материалы ревизии состоят из акта ревизии и надлежаще оформленных приложений к нему, на которые имеются ссылки в акте ревизии (документы, копии документов, сводные справки, объяснения должностных и материально ответственных лиц и т.п.).

Материалы ревизии представляются руководителю ревизионного органа в срок не позднее 3 рабочих дней после подписания его в ревизуемой организации. На последней странице акта ревизии руководителем контрольно - ревизионного органа либо уполномоченным им на то лицом делается отметка: "Материалы ревизии приняты", указывается дата и им подписывается.

Материалы каждой ревизии в делопроизводстве контрольно - ревизионного органа должны составлять отдельное дело с соответствующим индексом, номером, наименованием и количеством томов этого дела.

Руководитель контрольно - ревизионного органа по представленным материалам ревизии в срок не более 10 календарных дней определяет порядок реализации материалов ревизии.

По результатам проведенной ревизии руководитель контрольно - ревизионного органа направляет руководителю проверенной организации представление для принятия мер по пресечению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц.

Кроме того, руководителем контрольно - ревизионного органа материалы ревизии по вопросам целевого использования средств федерального бюджета передаются в установленном порядке в органы федерального казначейства для организации работы по реализации этих материалов.

Результаты ревизии, проведенной в соответствии с Планом основных вопросов экономической и контрольной работы Министерства финансов Российской Федерации, решениями коллегии и приказами Министерства финансов Российской Федерации, поручениями руководства Министерства финансов Российской Федерации, обобщаются Департаментом государственного финансового контроля и аудита и письменно докладываются руководству Министерства финансов Российской Федерации вместе с предложениями по принятию мер, входящих в компетенцию Министерства финансов Российской Федерации, направленных на устранение выявленных нарушений и возмещение выявленного ущерба.

Результаты ревизии, проведенной по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов либо по обращениям органов государственной власти субъектов Российской Федерации или органов местного самоуправления в соответствии с пунктом 7 настоящей Инструкции, докладываются этим органам руководителем контрольно - ревизионного органа вместе с предложениями по принятию мер, направленных на устранение выявленных нарушений и возмещение ущерба. При необходимости этим органам направляются также и материалы ревизии.

Материалы ревизии, проведенной по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов, передаются им в установленном порядке. При этом в делах контрольно - ревизионного органа должны быть оставлены копии: акта ревизии, объяснений должностных лиц проверенной организации, виновных в выявленных ревизией нарушениях, документов, подтверждающих эти нарушения.

В правоохранительные органы могут быть направлены также и материалы ревизий, проведенных без предварительно вынесенных ими мотивированных постановлений, в ходе которых были выявлены нарушения финансовой дисциплины, недостачи денежных средств и материальных ценностей, являющиеся в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации основанием для реализации материалов ревизии в установленном порядке.

Результаты ревизии руководителем контрольно - ревизионного органа в необходимых случаях сообщаются вышестоящей организации либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, для принятия мер.

Контрольно - ревизионный орган обеспечивает контроль за ходом реализации материалов ревизии и при необходимости принимает другие предусмотренные законодательством Российской Федерации меры для устранения выявленных нарушений и возмещения причиненного ущерба.

Контрольно - ревизионный орган систематически изучает и обобщает материалы ревизий и на основе этого в необходимых случаях вносит предложения о совершенствовании системы государственного финансового контроля, дополнениях, изменениях, пересмотре действующих в Российской Федерации законодательных и других нормативных правовых актов.

В случае возникновения ситуаций, не регламентированных данной Инструкцией, работники контрольно - ревизионного органа обязаны руководствоваться законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами.

Органы внутреннего (ведомственного) контроля Пенсионного фонда Российской Федерации осуществляют последующий финансовый контроль за финансово-хозяйственной деятельностью учреждений, содержащихся за счет бюджета ПФР, путем проведения ревизий и проверок.

Аппарат Ревизионной комиссии ПФР проводит:

Ревизии финансово-хозяйственной деятельности Исполнительной дирекции ПФР, региональных органов ПФР и подведомственных ПФР учреждений с установленной периодичностью, а также вне плана по поручению Правления ПФР и в инициативном порядке;

Проверки отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности Исполнительной дирекции ПФР, региональных органов ПФР и подведомственных ПФР учреждений по поручению Правления ПФР и в инициативном порядке. Контрольно-ревизионные отделы Отделений ПФР проводят:

В регионах с Единой пенсионной службой ревизии финансово-хозяйственной деятельности подведомственных Отделению учреждений и подразделений доставки пенсий и пособий пенсионерам с установленной периодичностью, а также вне плана по поручениям управляющего Отделением, РК ПФР и в инициативном порядке;

В регионах с Единой пенсионной службой проверки отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности подведомственных Отделению учреждений и подразделений доставки пенсий и пособий пенсионерам по поручениям управляющего Отделением, РК ПФР и в инициативном порядке;

Проверки отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности Отделений ПФР по поручениям управляющего Отделением и РК ПФР.

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности, целесообразности и эффективности совершенных ревизуемым учреждением в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций, правильности их отражения в бухгалтерском учете, а также законности и правильности действий должностных лиц при их осуществлении.

Проверка представляет собой контрольные действия за состоянием дел на определенном участке деятельности проверяемого учреждения.

Цель ревизии - проконтролировать соблюдение законодательства и финансовых интересов Пенсионного фонда Российской Федерации при расходовании средств ПФР на содержание учреждения, обоснованность и целесообразность расходов, наличие и движение имущества и обязательств, использование материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Основными задачами ревизии являются - проверка обоснованности расчетов сметных назначений, исполнения смет и основных плановых показателей, использования средств по целевому назначению, обеспечения экономного расходования и сохранности денежных средств и материальных ценностей, соблюдения финансовой дисциплины и правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

3.3 Оформление результатов ревизионной и аудиторской проверки

При ревизии кассовых операций следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 года № 40 и рекомендациями постоянно действующего Методологического совета региональных отделов учета и расходования средств при Исполнительной дирекции ПФР.

В первый день начала ревизии проводится инвентаризация остатков денежных средств, а также инвентаризация денежных документов, находящихся в кассе. При проведении инвентаризации следует руководствоваться «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 года № 49.

При инвентаризации кассы необходимо проверить:

Имеется ли приказ о назначении кассира, заключен ли с кассиром и раздатчиками (если таковые имеются) договора о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы;

Созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк (охрана, автотранспорт и т.п.);

Полноту и своевременность оприходования денег, полученных по чекам из банка. Сверка производится с выписками банка. В случае выявления в выписках исправлений, подчисток и т.д. необходимо провести встречную проверку в банке (либо сделать письменных запрос в банк);

Полноту оприходования других поступлений. Сверка производиться по данным бухгалтерского учета.

Правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

Имеются ли подписи в получении денег, выборочно (в случае необходимости сплошным порядком) проверить соответствие подписей на получение денег в расходных ордерах и ведомостях подписям в других документах (заявление о приеме на работу, трудовые соглашения и т.п.). Особое внимание следует обратить на соответствие подписей при выплате депонированных сумм,

Правильность ведения кассовой книги и выведенных в ней остатков денег на конец дня;

Погашены ли приходные кассовые документы штампом «Получено», а расходные - штампом «Оплачено» с указанием даты;

Правильность подсчета итогов в платежных ведомостях;

Правильность оформления документов при депонировании заработной платы;

С целью выявления «подставных лиц» выборочно проверить соответствие фамилий в платежных ведомостях с другими документами (приказы о зачислении на работу, трудовые соглашения, лицевые счета по расчету заработной платы, табеля отработанного времени, наряды и т.п.);

Правильность выдачи денег по доверенностям;

Соблюдается ли лимит хранения наличных денег в кассе, а также порядок расчетов наличными деньгами с юридическими лицами. Лимит хранения наличных денег в кассе устанавливает учреждение банка, в котором обслуживается предприятие.

Кроме того, необходимо иметь в виду, что Указом Президента России №1006 от 23.05.94 установлена ответственность за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями, организациями -сверх установленных предельных сумм. Предельные размеры расчетов наличными деньгами по одному платежу между юридическими лицами установлены: с 30.06.93 -500 тыс. руб.; с 25.11.94 - 2 млн. руб.; с 29.09.97 - 3 млн. руб.; с 7.10.98 - 10 тыс. рублей. Упомянутым выше Указом Президента России установлена ответственность предприятий и их руководителей за несоблюдение условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций:

За расчеты наличными денежными средствами-с другими предприятиями, учреждениями и организациями -сверх установленных предельных сумм -штраф в 2-кратном размере суммы произведенного платежа;

За неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности - штраф в 3-кратном размере выявленной неоприходованной денежной наличности;

За несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов - штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности;

На руководителя предприятия, допустившего указанные нарушения, налагается административный штраф в 50-кратном установленном законодательством РФ размере минимальной месячной оплаты труда.

В ходе ревизии банковских операций по платежным поручениям проверяется целесообразность и законность произведенных расходов, факты непроизводительных затрат и потерь.

Также выявляются факты проведения взаимозачетов с плательщиками страховых взносов. Налоговый кодекс Российской Федерации установил исключительно денежный характер исполнения обязательств по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей, в связи с чем, проведение взаимозачетов является нарушением налогового законодательства.

Необходимо также обратить внимание на следующее:

Соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

Имеется ли на первичных документах, приложенных к выпискам, штамп банка. В случае если выявлены документы без штампа банка, необходимо провести встречную проверку в банке (либо сделать письменных запрос) с целью выявления правильности произведенной операции;

Правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

Обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная зарплата, алименты и т.п.), а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;

Полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. Если в выписке банка будут установлены неоговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

Необходимо проанализировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности на отчетные даты с установлением сроков и причин возникновения задолженностей. Установить, своевременно ли проводятся сверки взаимных расчетов с организациями и учреждениями. Следует иметь ввиду, что согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации общий срок исковой давности равен 3 года . Срок исковой давности прерывается, в случае если должник совершает действия, свидетельствующие о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Таким образом, если должник в течение 3 лет не подтвердил и не погасил свою задолженность, учреждение теряет возможность истребовать погашение должником своих обязательств в судебном порядке.

В ходе проверки нужно обратить внимание, не было ли случаев зачета кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в погашение дебиторской задолженности других организаций, а также перечисления такой задолженности на счета физических лиц. Своевременно ли перечисляются в доход бюджета ПФР суммы просроченной невостребованной кредиторской задолженности, обоснованно ли списание дебиторской задолженности с баланса учреждения.

При проверке особое внимание обратить на правильность списания сумм задолженности безнадежной к взысканию вследствие неплатежеспособности должников. Безнадежная к взысканию задолженность подлежит отражению и учету на забалансовом счете для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

По субсчету 209.01 «Расчеты по недостачам» необходимо проверить каждую сумму. К справке по результатам проверки следует приложить расшифровку по субсчету 209.01. Установить, какие меры принимаются к погашению недостачи. Все ли материалы переданы в следственные органы для предъявления гражданского иска и какая имеется переписка по этому вопросу в бухгалтерии.

Правила выдачи средств в подотчет и расчетов с подотчетными лицами регламентируются Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 года № 40, Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете от 26 августа 2004 года № 70н.

В ходе ревизии необходимо проверить соблюдение порядка выдачи авансов, правильность оформления авансовых отчетов, обоснованность произведенных расходов первичными документами, своевременность погашения остатков подотчетных сумм, целевое использование выданных авансов.

Порядок возмещения расходов на командировки установлен инструкцией Минфина СССР от 7 апреля 1988 года № 62. Нормы расходов на возмещение командировочных расходов периодически пересматриваются Минфином России. Постановлением Правления ПФР от 29 декабря 1995 года № 190 «о нормах расходов на служебные командировки» предусмотрено в исключительных случаях, с разрешения руководства ПФР возмещать командировочные расходы сверх установленных норм. Постановлением Правления ПФР от 8 июня 1999 года №72 Исполнительному директору ПФР и управляющим региональными отделениями ПФР в пределах сумм, предусмотренных на командировочные расходы по смете, разрешено применять нормы возмещения командировочных расходов, устанавливаемые местными органами государственной власти.

Оплата за проживание в гостиницах производится при наличии счетов, а при их отсутствии оплата производится по установленным для этого Минфином России нормам.

Командировки работников учреждений в г. Москву могут производиться только по разрешению руководства ПФР. Авансовые отчеты должны представляться не позднее трех суток после возвращения из командировки, в те же сроки возвращаются неизрасходованные суммы.

В ходе ревизии проверяется сохранность товарно-материальных ценностей и основных средств, правильность оформления документов по приходу и расходу, обоснованность их списания, своевременность и правильность проведения инвентаризаций основных средств и товарно-материальных ценностей. Поводится выборочная инвентаризация основных средств и материальных ценностей, результаты которой оформляются актом.

Следует проверить соответствует ли приобретенное оборудование предусмотренному в заявках. Выполняются ли при закупке товарно-материальных ценностей требования Указа Президента Российской Федерации от 8 апреля 1997 года № 305 «О первоочередных мерах по предотвращению коррупции и сокращению бюджетных расходов при организации закупки продукции для государственных нужд». Проанализировать объем освоения средств, выделенных на эти цели. Своевременно и полностью ли товарно-материальные ценности приходуются. При досрочном списании материальных ценностей установить его причины.

Необходимо также проверить правильность отнесения ценностей к основным средствам, правильность оценки основных средств и материальных ценностей в учете, правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных -средств и списанию

материальных ценностей, правильность начисления и отражения в учете износа основных средств, правильность отражения данных о наличии и движении основных средств и материальных ценностей в бухгалтерском учете и отчетности.

Проанализировать состояние аналитического учета материальных ценностей, правильность составления накопительных ведомостей ф. 438, 396. Проверить соответствуют ли данные аналитического и синтетического учета.

Кроме того, в ходе ревизии необходимо проверить все ли материальные ценности находятся на ответственном хранении лиц, назначенных приказом руководителя Управления; наличие договоров о материальной ответственности. Правильно ли ведется учет материальных ценностей (материально-ответственными лицами и в бухгалтерии) и оформляются документы по приемке и выдаче этих ценностей со склада; проверить правильность ведения книги складского учета материалов ф. М-17.

Акт ревизии состоит из текста акта и приложений к нему, на которые имеются ссылки в тексте акта (документы, копии документов, объяснения должностных и материально-ответственных лиц и т.п.)

Результаты ревизии излагаются в акте на основе проверенных данных и фактов, подтвержденных имеющимися в ревизуемой организации документами, результатами процедур фактического контроля, других ревизионных действий, объяснений должностных и материально-ответственных лиц.

Констатация фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии должна содержать следующую обязательную информацию: какие законодательные, другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены, кем, когда, при каких обстоятельствах, в чем выразилось нарушение, размер документально подтвержденного ущерба.

Не допускается включение в акт ревизии выводов ревизующих и других лиц, предположений и фактов, не подтвержденных документами или результатами проверок.

В акте ревизии ревизующие не должны давать правовую и морально-этическую оценку действий должностных и материально-ответственных лиц ревизуемой и других организаций, квалифицировать их поступки, намерения и цели, применять понятия и фразы, имеющие заведомо оценочный или обвинительный смысл.

Объем акта ревизии не ограничивается, но ревизующие должны стремиться к разумной и возможной лаконичности изложения при обязательном отражении в нем ясных и полных ответов на все вопросы утвержденной программы или указания объективных причин невозможности формулировки однозначных ответов на поставленные в программе вопросы.

В акте указывается, за какой период проведена ревизия и какие документы подвергнуты сплошной и выборочной проверке.

Акт подписывается ревизующими, а также руководителем учреждения и главным бухгалтером. В случае несогласия проверяемых с фактами, изложенными в акте ревизии, лица, подписавшие акт, наряду с его подписанием делают оговорку перед своей подписью и представляют письменные объяснения и документы.

В случаях, когда ревизия проводилась по поручению Ревизионной комиссии ПФР, один экземпляр акта представляется в Ревизионную комиссию ПФР.

Заключение

В рамках дипломной работы исследована организация бухгалтерского учета, контроля и аудита наличных денежных средств в государственном учреждении - Управлении Пенсионного Фонда Российской Федерации по Ульяновской области. По результатам исследования правомерно сделать следующие выводы:

теория и методология бухгалтерского учета денежных средств представлена большим числом научных и практических работ отечественных и зарубежных ученых, описывающих последовательность операций бухгалтера по учету денежных средств, их оформления;

нормативное регулирование бухгалтерского учета, контроля и аудита денежных средств регламентируется законом «О бухгалтерском учете», приказом Минфина РФ «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», нормативными документами Центрального Банка Российской Федерации, аудиторскими стандартами, прочими документами;

в Управлении созданы необходимые условия для правильной организации бухгалтерского учета, обеспечено неукоснительное выполнение всеми структурными подразделениями и службами, работниками подразделениями и службами, работниками Управления требований главного бухгалтера в части порядка оформления и сдачи бухгалтерию необходимых документов;

главным бухгалтером Управления обеспечивается контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых операций, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, подписываются документы, служащие основанием для выдачи денежных средств;

учетные работы в Управлении автоматизированы, что сокращает и уменьшает время работы бухгалтеров организации. Автоматизированная система бухгалтерского учета охватывает все регистры бухгалтерии, мобилизует всю обработанную первичную документацию и при этой скорости обработки можно без серьезных ошибок получить положительный результат, даже делая некоторые корректировки;

бухгалтерская служба Управления выполняет все поставленные перед собой задачи. Учет организован в соответствии с действующими нормативными актами. Для бухгалтерского учета Управления использует передовые формы и методы учета и обработки информации на базе широкого применения современной вычислительной техники. Осуществляется контроль за своевременным, правильным оформлением документов и законностью совершаемых операций. Контролирует правильность, рациональность и бережность расходования средств целевым назначениям по утвержденным сметам расходов по бюджету;

в управлении осуществляется строгий контроль за рациональным и экономичным использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов, ведется борьба с бесхозяйственностью и расточительством, принимаются меры к своевременному предупреждению негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявляются и мобилизируются внутрихозяйственные резервы. Ведется учет расходов и доходов по специальным средствам, а также операций по другим внебюджетным средствам. Также ведется формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности Управления. Своевременно организуется начисление заработной платы;

в отделе казначейства Управления ведется строгий учет и расчет с дебиторами и кредиторами. Отдел участвует в проведении инвентаризации денежных средств, расчетов и материальных ценностей, своевременно и правильно отражает в учете результаты инвентаризаций. Также периодически ведется инструктивная работа с материально ответственными лицами по вопросам учета и обеспечения сохранности товарно- материальных ценностей и денежных средств, находящихся на их ответственном хранении. В установленные сроки Управление составляет финансовую отчетность и предоставляет ее соответствующим органам, обеспечив достоверность отчетов и балансов.

Список использованных источников

1. Бюджетный Кодекс Российской Федерации.

2.Гражданский Кодекс Российской Федерации.

3.Налоговый Кодекс Российской Федерации.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129 –ФЗ.

5. Федеральный закон «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» в редакции ФЗ от 28.04.1997 № 70 – ФЗ.

6. Федеральный закон «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях» от 28.01.2000 № 2064.

7. Указ президента РФ от 23.05.1994 № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей».

8. Постановление Государственного Комитета Российской Федерации по статистике от 18.08.1998 №88 об унифицированных формах первичной документации по учету кассовых операций и учету результатов инвентаризации.

10. Приказ Министерства финансов Российской Федерации о бюджетной классификации в Российской Федерации от 06.01.1998 №1.

11. Инструкция Центрального Банка России от 04.10.1993 № 18 о порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации.

12. Инструкция Министерства финансов Российской Федерации по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях от 26.08.2004 №70 н.

13.Инструкция «О порядке проведения ревизии и проверки контрольно -

Ревизионными органами Министерства Финансов Российской Федерации»

от 14.04.2000. № 42-н.

14. Инструкция по бюджетному учету: Министерство финансов 26 08.2004 с.1-с.117.

15. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 № 49.

16. Положение Центрального Банка Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-н «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации».

17. Письмо Центрального Банка Российской Федерации от 14.11.2001 № 1050 –У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами».

18. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 27.03.2000 № 03-01-12/11-110 о новом плане счетов в бюджетных организациях.

19.Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие.-М.:ПРИОР,2000-467с.

20. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – М:ЮНИТИ-ДАНА, 2003. -304с.

21.Бабич А. М. , Павлова Л. Н. Финансы, денежное обращение, кредит. – М.: ЮНИТИ, 2000. – 385с.

22.Богатая И. Н. Бухгалтерский учет. – Ростов - на Дону: Феникс, 2002. -410с.

23.Вифлиемский А. Б., Чиркина О.В. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях», 2002. – 220с.

24.Каморджанова Н. А. ,Карташов И. В. Бухгалтерский учет в схемах и рисунках: Учебное пособие. -М.: ИНФРА – М, 2002 -185 с.

25.Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях. – М.:Финансы и статистика,2001-352с.

26.Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. -М.:ИНФРА-М, 2003. - 315с.

27.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.- М.:ИНФРА-М, 2005-716 с.

Книга: Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Учебник / под общ. ред. проф. Г. Т. Джог.

РАЗДЕЛ 3 УЧЕТ ФИНАНСОВО-РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ 3.1. Принципы и формы денежных расчетов

Основные термины и понятия:

безналичные расчеты, наличные расчеты, мемориальные ордера, платежные поручения, платежные требования-поручения, аккредитивы, векселя, инкассовые поручения (распоряжения), распоряжение операционному отделу, чеки, кассовые операции, кассовая книга, лимит кассы, кассовый ордер, подотчетные лица, авансы, служебную командировку, авансовый отчет, иностранная валюта, валютный курс, валютные операции, курсовая разница, монетарные статьи, немонетарные статьи, дебиторы, кредиторы.

Денежные отношения бюджетных учреждений в процессе исполнения сметы доходов и расходов, осуществляются как в наличной, так и безналичной форме (рис. 3.1).

Сферы наличных и безналичных расчетов разграничены, хотя между наличной и безналичной формами расчетов существует тесная связь.

Наличная форма расчетов применяется для расчетов с физическими лицами с выплат, охватывающих оплату труда, выплату стипендий, социальные выплаты, выплаты по подотчетным суммам, по специальным видам платежей, по возмещению причиненных убытков, а также расчеты учреждений между собой и с предпринимателями за материальные ценности и оказанные услуги и выполненные работы в пределах имеющихся средств как за счет средств, полученных из касс банков, так и за счет наличной выручки. В отношении расчетов наличными деньгами учреждений с предприятиями в соответствии с Положением о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине установлено предельную сумму - 3000 грн. Количество предприятий (предпринимателей), с которыми осуществляются расчеты, в течение дня неограниченно.

Безналичная форма расчетов предусматривает перечисление средств со счетов плательщиков на счета получателей средств, а также перечисление банками по поручению организаций и физических лиц средств, внесенных ими наличными в кассу банка, на счета получателей средств. Эти расчеты банк выполняет на основании расчетных документов на бумажных носителях или в электронном виде.

Рис. 3.1. Схема расчетов бюджетных учреждений

Безналичные расчеты следует рассматривать как целостную систему, содержащую:

классификацию расчетов;

организацию расчетов и регулирования правовых и организационных взаимоотношений между распорядителями средств и органами Государственного казначейства Украины и банковскими учреждениями;

формы соответствующих документов;

Безналичные расчеты бюджетных учреждений осуществляются в соответствии с такими принципами:

обязательного хранения денежных средств на регистрационных или текущих счетах (за исключением переходящих остатков в кассе);

открытие счетов в учреждениях банков, а в органах Государственного казначейства;

применения форм безналичных расчетов в соответствии с нормативных документов, разработанных Методологическим управлением Государственного казначейства Украины;

списания средств из регистрационных счетов учреждений по распоряжению учреждения;

срочности осуществления платежей;

осуществление платежей в пределах остатков на счетах плательщика.

Безналичные расчеты осуществляются согласно Инструкции о безналичных расчетах в Украине , утвержденной Постановлением правления НБУ от 29.03.2001 № 135 по следующим формам расчетных документов: мемориальные ордера , платежные поручения , платежные требования-поручения , расчетные чеки , аккредитивы , векселя , инкассовые поручения .

Использование банковских платежных карточек, аккредитивов и векселей как платежных документов регулируется отдельными нормативно-правовыми актами Национального банка Украины.

Так, условия и порядок осуществления расчетов по аккредитивам предусматриваются в договоре между бенефициаром и заявителем аккредитива и регулируются Унифицированными правилами.

Аккредитив - это форма расчетов, согласно которой банк-эмитент по поручению своего клиента обязан выполнить платеж третьему лицу за поставленные товары (работы, услуги) или предоставить полномочия третьему лицу произвести платеж.

Этой формой расчетов предусмотрено участие:

заявителя аккредитива плательщика, который обращается к банку, который его обслуживает, об открытии аккредитива;

банк-эмитент - банк плательщика, что открывает аккредитив своему клиенту;

исполняющего банка, осуществляющего платеж по аккредитиву;

бенефициара - юридического лица, в пользу которого установлено аккредитив.

По сути указанная форма безналичных расчетов является одним из
разновидностей договора, поскольку во время выполнения соответствующих операций все заинтересованные стороны имеют дело только с документами, а не с товарами, услугами или другими видами исполнения обязательств.

Различают следующие виды аккредитивов:

покрытый - когда средства плательщика заранее в полной сумме бронируются на отдельном счете в банке-эмитенте или исполняющем банке;

непокрытый - оплату по которому в случае временного отсутствия средств на счете плательщика гарантирует банк-эмитент за счет банковского кредита, предоставляя банку-исполнителю право списывать платежив пользу поставщика-получателя средств со своего корреспондентского счета;

отзывной - это аккредитив, который может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом по требованию покупателя без предварительного согласования с поставщиком;

безотзывный - аккредитив, который нельзя заменить или аннулировать без согласия поставщика, в пользу которого был открыт аккредитив.

Механизм обмена информацией во время расчетов аккредитивами иллюстрирует рис. 3.2, где использованы следующие обозначения:

1 - заключение договора;

2 - представление в банк-плательщика соглашения в 2-х экземплярах;

3 - открытие балансового счета на основании 1-го экземпляра соглашения;

4 - возвращение 2-го экземпляра соглашения;

5 - сообщение об открытии аккредитива;

6 - открытие балансового счета на основании указанного уведомления;

7 - уведомление получателю об открытии аккредитива;

8 - отгрузки товара;

9 - представление двух реестров;

10 - проверка реестров;

11 - передачи всех документов в банк плательщика;

12 - проверка документов в соответствии с требованиями аккредитива;

13 - списание средств со счета клиента;

14 - списание средств с забалансового счета;

15 - возвращение 2-го экземпляра и документов плательщику;

16 - кредитовое уведомление;

17 - зачисление средств на счет клиента.

Рис. 3.2. Аккредитивная форма расчетов (непокрытый аккредитив)

Мемориальные ордера применяются для оформления внутрибанковских операций, операций по списанию средств со счета плательщика, осуществление договорного списания со счета клиента на основании его письменного поручения или распоряжения взыскателя о списании средств со счета плательщика.

Расчетные чеки используются в безналичных расчетах предприятий и физических лиц с целью сокращения расчетов наличностью за полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Такие чеки предназначены только для безналичных перечислений со счета чекодателя на счет получателя средств и не подлежат оплате наличными (физические лица могут обменивать расчетный чек на наличные или получать сдачу с суммы расчетного чека, но не более 20 % суммы чека).

Для гарантированной оплаты расчетных чеков чекодавці бронируют средства в банке на отдельном аналитическом счете «Расчеты чеками».

Срок действия чековой книжки - один год, расчетного чека, который выдается физическому лицу для одноразового расчета, - 3 месяца.

Чековая книжка может выдаваться для расчетов с каким-либо конкретным поставщиком или с разными поставщиками.

Чек из чековой книжки выписывается во время совершения платежа, и представляется в случае получения товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Выписывая чек, чекодатель непременно переписывает остаток лимита из корешка предыдущего чека на корешок нового и отмечает новый остаток лимита. При этом он должен соблюдать все правила заполнения.

Расчетные чеки и чековые книжки являются бланками строгого учета. Изготавливаются на заказ коммерческого банка по образцу, утвержденному Национальным банком Украины, брошюруются
в чековые книжки по 10, 20, 25 страниц, а для расчетов, их выполняют физические лица для осуществления одноразовых операций, изготавливаются как отдельные бланки.

Формы расчетных документов для осуществления расчетных операций учреждение выбирает самостоятельно, обуславливая свой выбор при заключении договоров на обслуживание. Учитывая технические возможности учреждения и обслуживающего банка документы могут подаваться туда как на бумажных носителях, так и в электронных версиях с использованием программно-технического комплекса «Клиент-банк».

Порядок осуществления безналичных и наличных расчетов бюджетных учреждений в случае финансирования через органы Государственного казначейства имеет свои особенности, которые вытекают из того, что функцию обслуживающего банка выполняет последний. В настоящее время Государственное казначейство Украины имеет все возможности самостоятельно, без привлечения банковской системы, обслуживать бюджетные средства, кроме операций с наличными. Чтобы обеспечить наличное обращение в бюджетной сфере, Государственное казначейство через счета 257-й группы Плана счетов бухгалтерского учета коммерческих банков Украины, открытые на имя его органов, привлекает коммерческие банки. Условия обслуживания указанных счетов определяются на договорных началах.

Согласно статье 48 Бюджетного кодекса Украины применяется казначейская форма обслуживания Государственного бюджета Украины, которая предусматривает осуществление Государственным казначей-
ством Украины:

1) операций со средствами государственного бюджета;

2) расчетно-кассового обслуживания распорядителей бюджетных средств.

Начиная с 2001 года все средства бюджетных учреждений приобретают статус средств Государственного бюджета Украины (включая собственные поступления бюджетных учреждений и организаций). Правовые и организационные взаимоотношения, которые возникают во время осуществления расходов распорядителей и получателей бюджетных средств с регистрационных и специальных регистрационных счетов, органы Государственного казначейства Украины регулируют согласно Порядка выполнения государственного бюджета по расходам , утвержденного приказами ГУ ГКУ от 22.01.2001 № 3 и от 10.08.2001 № 140, который регулирует процесс осуществления расходов государственного бюджета в национальной валюте проведением денежных расчетов.

Казначейская система исполнения государственного бюджета предусматривает аккумулирование всех средств государственного бюджета на счетах, которые открываются в органах Государственного казначейства.

Осуществление расходов и оплату расходов органы Государственного казначейства проводят при наличии данныхо территориальное расположение сети учреждений, предприятий и организаций на соответствующей территории и на основании утвержденных смет доходов и расходов, а также планов ассигнований.

Согласно возложенных на него задач Государственное казначейство контролирует целевое направление средств на стадии проведения платежа на основании подтверждающих документов, предоставляемых распорядители бюджетных средств.

Оплата счетов распорядителей средств бюджета и выплата наличных денег осуществляются только при наличии в учете органов Государственного казначейства их обязательств и/или финансовых обязательств и остатков средств на счетах распорядителей . Механизм использования средств бюджета и учета обязательств утверждены Приказами Государственного казначейства Украины от 19.10.2000 № 103 с изменениями и дополнениями от 31.012002 № 16 и от 12.10.2001 № 180 «О Порядке учета обязательств распорядителей средств бюджета в органах Государственного казначейства» .

Основанием для осуществления расходов распорядителей средств являются платежные поручения . Они применяются для расчетов за фактически полученные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги) в порядке предварительной оплаты с целью завершения расчетов по актам предварительной сверки взаимной задолженности, перевода бюджетных средств подведомственным учреждениям, перечисления сумм, которые принадлежат физическим лицам (заработной платы, стипендии, пенсии и других денежных доходов) на их счета, открытые в учреждениях банков.

Порядок расчетов платежными поручениями через органы Государственного казначейства иллюстрирует рис. 3.3, где использованы следующие обозначения:

1 - поставщик отгружает продукцию (выполняет работы, услуги);

2 - поставщик выставляет счет-фактуру за продукцию (работы, услуги);

3 - бюджетное учреждение представляет в орган Государственной казначейства платежные поручения по реестру;

4 - орган Государственного казначейства представляет в уполномоченный банк платежные поручения;

5 - уполномоченный банк списывает средства с казначейского счета;

6 - уполномоченный банк направляет в орган Государственного казначейства выписки с казначейского счета с приложенными платежными поручениями;

7 - орган Государственного казначейства списывает с регистрационных счетов средства;

8 - орган Государственного казначейства направляет бюджетному учреждению выписки из регистрационных счетов с приложенными платежными поручениями;

9 - уполномоченное учреждение банка передает средствами электронной связи или направляет платежное поручение на соответствующую сумму в банк поставщика;

10 - банк поставщика зачисляет средства на счет получателя средств;

11 - банк поставщика направляет выписку со счета поставщику (получателю) средств.

Рис. 3.3. Расчеты платежными поручениями
через органы Государственного казначейства

Платежное поручение - это письменное поручение распорядителя средств перечислить соответствующую сумму с регистрационного счета на счет получателя средств.

Платежные поручения, подготовленные владельцами счетов, подтверждаются документами, которые свидетельствуют о целевое направление средств (счета, счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные, трудовые соглашения, договоры на выполнение работ, отчеты о результатах осуществления процедур закупок товаров и услуг за государственные средства). Относительно отдельных расходов Министерства обороны Украины и других органов исполнительной власти, которые составляют государственную тайну (перечень таких расходов согласуется с Государственным казначейством Украины и соответствующими органами исполнительной власти), независимо от суммы разового платежа подтверждающие документы не подаются.

Порядок оформления и представления платежных поручений органам Государственного казначейства регламентируется требованиями относительно учета обязательств, согласно которым распорядитель средств как потребитель должен уплатить причитающееся исполнителю при условии реализации этих обязательств.

Платежные поручения представляются в органы Государственного казначейства в двух экземплярах по форме, установленной Национальным банком Украины (табл. 3.1).

Таблица 3.1

							Получено банком «__» ____________ 200__ г.
ПЛАТЕЛЬЩИК УПРАВЛЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО КАЗНАЧЕЙСТВА В Г. КИЕВЕ
Код по ЕГРПОУ
Банк плательщика			Код банка					ДЕБЕТ сч. №
УДК в г. Киеве
Получатель КИЕВЭНЕРГО (ДОГ. 340814)
Код по ЕГРПОУ
Банк плательщика			Код банка					КРЕДИТ сч. №
АБ Энергобанк г. Киева
Сумма прописью Пять тысяч сто гривен 00 коп.
Назначение платежа
За КПИ 22116000381 Оплата за теплоэнергию по 05.2002 г. в соответствии с договором
340814 от 20.04.99 КЭКР 1161.
Сумма = 4249,98
Подпись______________		Проведено банком
		«__» _____________ 200__ г.
		Подпись банка

Дата платежного поручения должна соответствовать дате его фактического представления или дате следующего дня, если документы поступили в послеоперационное время. Срок действия платежного поручения устанавливается в пределах 10 календарных дней со дня его выписки, день заполнения платежного поручения не учитывается.

Платежные поручения проверяются относительно правильности заполнения реквизитов и назначения платежа. Это такая информация:

название документа;

номер документа, число, месяц, год составления;

название и код (номер) организации-плательщика и получателя средств, номер счетов по дебету и кредиту;

название учреждения банка, органа Государственного казначейства Украины (получателя и плательщика денежных средств) и номер кода и сумма платежа (цифрами и прописью);

название (вид) товаров, работ, услуг, за которые осуществляется оплата, номер и дата документа, на основании которого осуществляется платеж (договор, счет, товарно-транспортный документ), номер и дата;

коды бюджетной классификации доходов и расходов - в случае осуществления расходов из бюджета, перечисления средств в бюджет или перераспределения бюджетных средств.

Платежные поручения представляются в органы Государственного казначейства одновременно в бумажной и электронной формах. Выписки по совершенным операциям органы Государственного казначейства предоставляют по результатам предыдущего операционного дня.

Такая форма безналичных расчетов, как требование-поручение применяется через органы Государственного казначейства в случае принудительного списания (взыскания) средств из регистрационных или специальных регистрационных счетов распорядителей, получателей и счетов других клиентов лишь в случаях, установленных законами Украины и решениями суда.

Порядок принудительного списания средств со счетов учреждений и организаций, открытых в органах Государственного казначейства, утвержден Приказом ГКУ от 5.10.2001 № 175. Принудительное списание (взыскание) средств со счетов, открытых на имя органов Государственного казначейства в учреждениях Национального банка Украины и коммерческих банков, осуществляется в порядке, определенном Постановлением Правления Национального банка Украины от 27.12.99 № 621 «Об утверждении Инструкции о межбанковской расчеты в Украине» и Инструкцией о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте от 29.03.2001 № 135.

Платежное требование - расчетный документ, содержащий требование взыскателя или (в случае договорного списания) получателя в банк, обслуживающий плательщика, осуществить без согласования с плательщиком перевод определенной суммы средств со счета плательщика на счет получателя.

Платежное требование и сопроводительные документы составляют единое целое. Распоряжение о принудительном взыскании оформляется на бланке платежного требования по правилам заполнения реквизитов расчетных документов, утвержденных Национальным банком Украины (табл. 3.2).

В строке «Плательщик» указывается название учреждения-должника.

В поле «Счет №» - номер регистрационного, специального регистрационного или счета другого клиента.

В строке «Банк плательщика» - наименование органа Государственного казначейства, в котором открыт регистрационный, специальный регистрационный счет или счет другого клиента.

В строке «Назначение платежа» содержится информация, которую взыскатель вносит в зависимости от конкретного случая принудительного списания средств.

Таблица 3.2

Получено банком «__» ____________ 200__ г.

ПЛАТЕЛЬЩИК Киевский институт эндокринологии

02070884

Банк плательщика

Код банка

ДЕБЕТ сч. №

УДК в г. Киеве

392150304103

19136,18

Получатель АК «КИЕВЭНЕРГО»

Банк получателя

Код банка

КРЕДИТ сч. №

АБ «Энергобанк» г. Киева

Назначение платежа: Электроэнергия по договору № 420 от 03.04.2001

В/сч. № 874.

Плата за электроэнергию на основании показаний приборов учета за вторую половину июня 2002 года

15 946,82 грн

Итого к уплате:

19 136,18 грн

Тарифы рассчитаны в соответствии с Постановлением НКРЭ от 22.11.99 № 1418.

Подпись получателя______________

ДЕБЕТ сч. №

СУММА К УПЛАТЕ

Сумма к уплате словам

392150304103

19136,18

Девятнадцать тысяч сто тридцать шесть грн восемнадцать коп.

КРЕДИТ сч. №

26005359502

Подпись______________

Проведено банком

«__» _____________ 200__ г.

Подпись банка

В случае принудительного списания средств на основании исполнительного документа или в соответствии со статьей 8 Хозяйственного процессуального кодекса взыскатель подает органу Государственного казначейства соответствующий исполнительный документ, на основании которого оформлено платежное требование, копию претензии и ответ на нее плательщика.

Платежное требование и сопроводительные документы взыскатель подает в банк, который его обслуживает, или органа Государственного казначейства, где обслуживается должник. После проверки учреждение банка (орган Государственного казначейства) направляет требование и указанные документы в орган казначейства, где обслуживается плательщик. Банк взыскателя принимает платежные требования в течение 10 календарных дней от даты их составления, а орган Государственного казначейства, в котором обслуживается учреждение-должник в течение 30 календарных дней от даты их составления. Если платежное требование поступает в органы Государственного казначейства непосредственно от взыскателя, срок ее действия не должен превышать 10 дней со дня составления.

Платежные требования, поступающих в казначейства в течение операционного времени, исполняются в день их поступления. При отсутствии денежных средств для выполнения платежных требований на счета распорядителя, получателя бюджетных средств или других клиентов требования того самого дня возвращаются без исполнения взыскателю.

Документы, поступившие в орган Государственного казначейства, регистрируются в журнале регистрации расчетных документов относительно принудительного списания (взыскания) средств, а платежные требования передаются исполнителю по его подписью в указанном журнале для проведения взыскания.

Принудительное списание (взыскание) средств из общего фонда государственного бюджета осуществляют органы Государственного казначейства в пределах ассигнований на текущий год при наличии на соответствующих регистрационных счетах и счетах других клиентов средств по соответствующим кодам бюджетной классификации. Принудительное списание средств осуществляется по тем же кодом экономической классификации расходов бюджета, по которым осуществлялся бы платеж, если бы оплата
не была принудительной. Расходы, связанныес урегулированием хозяйственного спора, санкций по другим расходам, взимаются по коду 1139 «Оплата других услуг и другие расходы».

Когда выполнено принудительное списание (взыскание) средств, распорядители и получатели бюджетных средств должны привести учет зарегистрированных в органах Государственного казначейства обязательств в соответствие проведенных операций, внеся соответствующие изменения в сметы доходов и расходов.

Одной из форм денежных расчетов бюджетных учреждений и организаций, осуществляемых через органы Государственного казначейства, является также и вексельная форма расчетов , которая предусматривает расчеты между получателями средств и плательщиками с отсрочкой платежа и регулируется Постановлением Кабинета Министров Украины от 27.06.1996 № 689 с изменениями от 28.04.2000 № 731 «Об утверждении порядка применения векселей Государственного казначейства» .

Казначейский вексель - один из видов ценных бумаг, что выпускается для покрытия расходов государственного бюджета.

Казначейские векселя используются:

для погашения кредиторской задолженности по согласию соответствующих кредиторов;

продажи юридическим лицам, которые являются резидентами в соответствии с законодательством Украины;

залога с целью обеспечения обязательств перед резидентами в соответствии с законодательством о залоге;

отнесения уплаты налогов и сборов «обязательных платежей».

Векселедателем и плательщиком по казначейским векселям выступает Главное управление Государственного казначейства Украины.

Основанием для оформления и выдачи векселей является утвержденный Главным управлением Государственного казначейства сводный реестр распределения средств, определенных на выдачу казначейских векселей, который передается уполномоченным банкам-агентам и главным распорядителям бюджетных средств. Решение о целесообразности осуществления расходов из государственного бюджета казначейскими векселями принимает Министерство финансов Украины. Главные распорядители бюджетных средств не позднее чем в течение пяти рабочих дней со дня утверждения реестра распределения средств информируют подведомственные учреждения о сумме денежных средств, на которую им может быть выдано казначейские векселя. Для получения казначейского векселя уполномоченные лица бюджетных учреждений представляют в учреждения банка-агента поручение, зарегистрированное в соответствующем органе Государственного казначейства.

Казначейские векселя в пределах сроков их действия погашают органы Государственного казначейства:

перечислением на счет предъявителей казначейских векселей денежных средств в размере соответствующих вексельных сумм;

зачислением суммы векселя в уплату его держателем обязательных платежей, в полном объеме поступают в государственный бюджет.

Управление Государственного казначейства Украины, а также уполномоченные банки-агенты ежемесячно представляют отчеты о погашении казначейских векселей Главному управлению Государственного казначейства Украины.

Схему простого вексельного обращения приведен на рис. 3.4, где использованы следующие обозначения:

1 - получение утвержденного сводного реестра распределения средств, определенных на выдачу казначейских векселей;

2 - выдача казначейских векселей распорядителем средств;

3 - индоссамент векселя;

4 - получение утвержденного сводного реестра векселедержателей, которые подали заявление на погашение казначейских векселей;

5 - погашение казначейских векселей.

Рис. 3.4. Схема расчетов казначейскими векселями

Для учета казначейских векселей предназначен активный счет № 34 «Краткосрочные векселя полученные», который имеет два субсчета :

№ 341 «Векселя, полученные в национальной валюте»;

№ 342 «Векселя, полученные в иностранной валюте».

Погашение казначейскими векселями кредиторской задолженности за оказанные услуги и полученные товары бюджетные учреждения отражают в бухгалтерском учете рассмотренными далее проводками.

1. Получение казначейских векселей - осуществление финансирования за их счет:

Дебет субсчета № 341«Краткосрочные векселя полученные».

Кредит субсчета № 701 «Ассигнования из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия».

2. Погашение кредиторской задолженности за оказанные услуги и полученные товары:

Дебет субсчета № 364 «Расчеты с другими дебиторами».

Кредит субсчета № 341 «Краткосрочные векселя полученные».

1.	Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Учебник / под общ. ред. проф. Г. Т. Джог.
2.	Вступление
3.	РАЗДЕЛ 1 ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ 1.1. Роль бухгалтерского учета в управлении бюджетными учреждениями, его функции и задачи
4.	1.2. Бухгалтерский баланс
5.	1.3. План счетов бухгалтерского учета
6.	1.4. Формы бухгалтерского учета
7.	1.5. Особенности организации бухгалтерского учета
8.	Контрольные задания к разделу 1
9.	РАЗДЕЛ 2 УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ 2.1. Система распорядителей средств (РК) и задачи учета их доходов и расходов
10.	2.2. Состав и классификация доходов и расходов 2.2.1. Классификация доходов
11.	2.2.2. Классификация расходов
12.	2.3. Порядок составления, рассмотрения и утверждения сметы доходов и расходов
13.	2.4. Учет доходов общего фонда 2.4.1. Порядок получения ассигнований из общего фонда бюджета
14.	2.4.2. Учет денежных средств, внутренних расчетов и доходов общего фонда
15.