Должна обеспечивать нормальные условия для. Условия труда на рабочем месте. Какие условия труда считаются нормальными

Работодатели обязаны обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда.

Под условиями труда здесь понимается совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника.

Статья 163 ТК РФ к нормальным условиям труда относит:

Исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования;

Своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией;

Надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику;

Условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Для создания таких условий организации несут расходы, связанные с:

Устройством и содержанием умывальников, душевых;

Обеспечением сотрудников специальной одеждой, специальным питанием;

Оборудованием и содержанием в надлежащем состоянии комнат отдыха и др.

Указанные расходы в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией продукции (работ, услуг), и могут уменьшать налогооблагаемую прибыль при выполнении трех условий.

Во-первых, расходы должны быть обоснованными. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Во-вторых, они должны быть документально подтверждены любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе документами, которые косвенно подтверждают произведенные расходы. Главное, чтобы на основании документов можно было сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически состоялись (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 04.06.2008 N Ф08-2581/2008, ФАС Поволжского округа от 29.05.2008 по делу N А65-27141/2007).

В-третьих, расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли (Письмо Минфина России от 17.07.2008 N 03-03-06/1/414).

Труда, являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счетов учета затрат. Активы, приобретенные для обеспечения нормальных условий труда, в зависимости от принятой учетной политики могут учитываться либо в составе основных средств (на счете 01 "Основные средства"), либо в составе материально-производственных запасов (на счете 10 "Материалы").

Учет затрат на оборудование комнаты отдыха и пункта питания

Обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников возлагается на работодателя.

В этих целях в организациях по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, комнаты для отдыха в рабочее время и помещения, специально предназначенные для психологической разгрузки.

Требование по созданию комнат для приема пищи вытекает также из строительных норм и правил. Так, п. 2.49 СНиП 2.09.04-87* "Административные и бытовые здания" предусматривает, что на предприятиях должны быть столовые или столовые-раздаточные, а при численности смены менее 30 человек вместо столовой может быть оборудована комната для приема пищи.

Для оборудования этих комнат организации приобретают холодильники, чайники, микроволновые печи, морозильные камеры, электроплиты, пылесосы, столы, обогреватели, телевизоры, подставки, лампы настольные, зеркала и т.д. (пример 1).

Пример 1. В соответствии с коллективным договором и приказом руководителя для обустройства комнаты для обеда и отдыха ООО "Меркурий" приобрело телевизор стоимостью 28 500 руб., в том числе НДС - 4347 руб., микроволновую печь стоимостью 7800 руб., в том числе НДС - 1190 руб.

Расчеты за телевизор и микроволновую печь произведены в безналичной форме. Согласно учетной политике ООО "Меркурий" для целей бухгалтерского учета активы, отвечающие критериям основных средств, но стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, отражаются в составе материально-производственных запасов.

Приобретенный телевизор удовлетворяет условиям п. 4 ПБУ 6/01 и поэтому учитывается в составе основных средств по первоначальной стоимости. Микроволновая печь принимается к учету в составе МПЗ по фактической себестоимости.

Сумму НДС, предъявленную поставщиком, организация имеет право принять к вычету после принятия на учет телевизора и микроволновой печи при наличии счета-фактуры поставщика.

В учете произведены следующие бухгалтерские записи по учету активов, приобретенных для обустройства комнаты для обеда и отдыха:

24 153 руб. (28 500 - 4347)

отражены затраты на приобретение телевизора на основании отгрузочных документов поставщика;

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена сумма НДС по приобретенному телевизору;

принят к учету телевизор в качестве объекта основных средств;

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

произведены расчеты с поставщиком телевизора;

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

6610 руб. (7800 - 1190)

отражено приобретение микроволновой печи;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена сумма НДС по приобретенной микроволновой печи;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

принята к вычету предъявленная сумма НДС;

К-т сч. 10 "Материалы"

списана на общехозяйственные расходы стоимость микроволновой печи;

отражена стоимость микроволновой печи.

В рассматриваемой ситуации необходимость обустройства комнаты для обеда и отдыха предусмотрена коллективным договором. Затраты организации по ее оборудованию (в том числе приобретение телевизора и микроволновой печи) являются обоснованными и связанными с обеспечением санитарно-бытового обслуживания работников, т.е. имеют производственную направленность.

Стоимость приобретенной микроволновой печи не превышает 20 000 руб. Следовательно, организация вправе учесть единовременно ее стоимость в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 по делу N А56-51313/2004, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2007 N Ф04-1822/2007(32980-А27-40) по делу N А27-11993/2006-2).

Приобретенный телевизор в налоговом учете признается основным средством, поскольку его первоначальная стоимость составляет более 20 000 руб. Начисление амортизации по телевизору начнется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он будет введен в эксплуатацию.

Учет затрат на оборудование курительной комнаты

В соответствии с Законом об ограничении курения табака запрещается курить на рабочих местах, за исключением курения в специально отведенных местах, которые должны быть организованы работодателями.

Требование о наличии специальных курительных мест вытекает из норм действующего законодательства, поэтому в целях налогообложения прибыли затраты по оборудованию и содержанию таких комнат могут быть учтены налогоплательщиками в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в полном объеме (пример 2).

Пример 2. В соответствии с приказом руководителя для оборудования курительной комнаты организация приобрела комплект мебели стоимостью 120 500 руб. (в том числе НДС - 18 381 руб.), металлические урны-пепельницы (5 шт. по цене 1800 руб.) стоимостью 9000 руб. (в том числе НДС - 1373 руб.). Расчеты за комплект мебели и урны-пепельницы произведены в безналичной форме.

Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета активы, отвечающие критериям основных средств, но стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, отражаются в составе материально-производственных запасов. Приобретенный комплект мебели учитывается в составе основных средств по первоначальной стоимости. Поскольку стоимость урн-пепельниц не превышает 20 000 руб., указанные материальные ценности учитываются на счете 10 "Материалы". В учете записи по учету активов, приобретенных для обустройства комнаты для курения, производятся по аналогии с примером 1.

В целях налогообложения стоимость урн-пепельниц единовременно учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Приобретенный комплект мебели в налоговом учете признается основным средством, поскольку его первоначальная стоимость составляет более 20 000 руб.

Учет затрат на приобретение питьевой воды

Многие работодатели стремятся создать для своих работников комфортные условия труда, в частности, приобретая кулеры и питьевую воду. Можно ли учесть расходы, связанные с приобретением этих материальных ценностей, в целях налогообложения прибыли? По данному вопросу в настоящее время существуют две позиции.

Позиция 1. Расходы учитываются, если имеется заключение о непригодности для питья водопроводной воды. В Письме Минфина России от 02.12.2005 N 03-03-04/1/408 разъяснялось, что расходы на приобретение кулера и чистой питьевой воды для сотрудников могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе непригодна для питья. Аналогичное мнение выражено в Письме УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 19-12/007411, Постановлениях ФАС Поволжского округа от 10.06.2008 по делу N А65-28948/2007, ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2007 по делу N А13-441/2005-21 и др.).

Позиция 2. Расходы на приобретение питьевой воды учитываются без заключения о непригодности для питья водопроводной воды (Постановление ФАС Московского округа от 08.04.2009 N КА-А40/231-09-2 по делу N А40-28783/08-107-86, ФАС Московского округа от 27.01.2009 N КА-А40/13199-08 по делу N А40-24969/08-115-63, ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.04.2009 N А33-8434/07-Ф02-1511/09 по делу N А33-8434/07 и др.).

По нашему мнению, в рассматриваемом случае приобретенная питьевая вода необходима для обеспечения нормальной работы не только в производственных цехах, но и в офисе. Поэтому все расходы по приобретению воды можно учесть в целях налогообложения прибыли (пример 3).

Пример 3. Согласно приказу руководителя в целях обеспечения бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, организация приобрела кулер для воды с самоочисткой стоимостью 11 700 руб., в том числе НДС - 1785 руб., а также питьевую воду, соответствующую санитарным нормам, 10 бутылей по цене 150 руб. на сумму 1500 руб., в том числе НДС - 230 руб. Бутыль принадлежит производителю воды и согласно договору подлежит обязательному возврату. Ее залоговая стоимость - 200 руб.

Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета активы, отвечающие критериям основных средств, но стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, отражаются в учете в составе материально-производственных запасов.

Во избежание необоснованного завышения показателей расчетов с поставщиками и подрядчиками за поставленные бутыли используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Поскольку стоимость кулера и питьевой воды не превышает 20 000 руб., указанные материальные ценности учитываются на счете 10 "Материалы".

Бухгалтерские записи по учету кулера и питьевой воды следующие:

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

9915 руб. (11 700 - 1785)

отражено приобретение кулера для воды;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена сумма НДС по приобретенному кулеру;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

принята к вычету предъявленная сумма НДС;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

К-т сч. 10 "Материалы"

стоимость кулера для воды списана на общехозяйственные расходы;

Д-т сч. 012 "Малоценные активы"

отражена стоимость кулера для воды;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

произведены расчеты с поставщиком кулера;

Д-т сч. 10-1 "Сырье и материалы"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

1270 руб. [(150 - 23) x 10 шт.]

отражено приобретение питьевой воды;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

230 руб. (23 x 10 шт.)

отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

принята к вычету сумма НДС;

Д-т сч. 10-4 "Тара и тарные материалы"

2000 руб. (200 x 10 шт.)

отражено получение многооборотной тары, подлежащей возврату;

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

перечислен залог за тару;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

К-т сч. 10-1 "Сырье и материалы"

стоимость питьевой воды отнесена на общехозяйственные расходы;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

произведены расчеты с поставщиком воды;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т сч. 10-4 "Тара и тарные материалы"

отражен возврат бутылей;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

отражено поступление на счет залоговой стоимости тары.

Предположим, что организация не имеет права признать в целях налогообложения расходы по приобретению питьевой воды, поскольку у нее отсутствует заключение санитарно-эпидемиологической службы о непригодности для питья водопроводной воды. В этом случае в бухгалтерском учете возникает постоянная разница в сумме 13 200 руб. (11 700 + 1500), с которой необходимо исчислить постоянное налоговое обязательство в сумме 2640 руб. (13 200 x 20%). В учете отражено постоянное налоговое обязательство:

Если организация считает, что положения пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяют признать расходы по приобретению кулера и воды, то они единовременно включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, поскольку стоимость материальных ценностей не превышает 20 000 руб.

Учет расходов на приобретение кондиционеров

Конкретные условия, в которых должны трудиться сотрудники, установлены межотраслевыми и отраслевыми правилами по охране труда, государственными стандартами, а также санитарными нормами, в частности:

СНиП 2.09.04-87* "Административные и бытовые здания", где содержатся общие требования к вентиляции и кондиционированию воздуха в административных помещениях различного назначения;

СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 "Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы", в соответствии с которыми помещение, где находятся и работают персональные компьютеры, необходимо проветривать каждый час;

СанПиН 2.2.2.1332-03 "Гигиенические требования к организации работы на копировально-множительной технике", согласно которым помещения копировально-множительного производства должны оборудоваться системами отопления, вентиляции и кондиционирования воздуха;

СанПиН 2.2.4.548-96 "Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений", где закреплено, что летом температура воздуха в помещении не должна превышать 25°С при относительной влажности воздуха в пределах 40 - 60%. Эти правила распространяются на показатели микроклимата на рабочих местах всех видов производственных помещений и являются обязательными для всех предприятий и организаций.

Для выполнения требований указанных документов и создания комфортных условий в офисах организации приобретают кондиционеры. Расходы на их приобретение можно учесть при условии, что установка кондиционеров предусмотрена специальными нормами (Письмо УМНС России по г. Москве от 16.05.2003 N 26-12/26601).

Кондиционеры располагаются и используются налогоплательщиком в принадлежащих ему административных помещениях, облегчают трудовой процесс и создают нормальные условия для трудовой деятельности. Поэтому расходы на приобретение кондиционера могут уменьшить прибыль в целях налогообложения (Постановления ФАС Поволжского округа от 21.08.2007 по делу N А57-10229/06-33, от 26.07.2006 по делу N А55-32558/2005) (пример 4).

Пример 4. В соответствии с приказом руководителя в целях соблюдения санитарных норм по организации работы на копировально-множительной технике в марте 2010 г. ООО "Меркурий" приобрело кондиционер (сплит-систему) стоимостью 42 355 руб., в том числе НДС - 6461 руб. Монтаж осуществила подрядная организация. Стоимость монтажных работ составила 6500 руб., в том числе НДС - 992 руб. Кондиционер был принят к бухгалтерскому учету в апреле 2010 г.

Согласно учетной политике ООО "Меркурий" для целей бухгалтерского учета активы, отвечающие критериям основных средств, но стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, отражаются в учете в составе материально-производственных запасов.

Приобретенный кондиционер учитывается в составе основных средств по первоначальной стоимости.

В учете произведены бухгалтерские записи:

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

35 894 руб. (42 355 - 6461)

отражено приобретение кондиционера;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена сумма НДС по приобретенному кондиционеру;

К-т сч. 07 "Оборудование к установке"

передан кондиционер для монтажа;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражены затраты по монтажу кондиционера;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена сумма НДС по монтажу кондиционера;

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 08-4 "Приобретение объектов основных средств"

41 402 руб. (35 894 + 5508)

принят к бухгалтерскому учету кондиционер в качестве объекта основных средств;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

7453 руб. (6461 + 992)

принята к вычету предъявленная сумма НДС;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

произведены расчеты с поставщиком кондиционера;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

произведены расчеты с подрядной организацией, установившей кондиционер.

Учет расходов на приобретение и обслуживание предметов интерьера

С целью создания благоприятного имиджа организации приобретают комнатные растения, аквариумы, картины, панно, напольные фонтаны, предметы интерьера, которые в бухгалтерском учете учитываются в зависимости от стоимостной оценки либо в составе основных средств, либо в составе материально-производственных запасов. Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений, как учитывать эти объекты.

В Письме Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311 указывалось, что затраты на приобретение предметов интерьера нельзя учесть в расходах, так как они не соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

В то же время арбитражная практика признала правомерным отнесение затрат на приобретение комнатных растений, аквариумов, жалюзи и других предметов интерьера к расходам, так как данные затраты относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда (Постановления ФАС Московского округа от 21.01.2009 N КА-А40/12910-08 по делу N А40-35465/08-139-123, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2008 N Ф04-2260/2008(3201-А45-40) по делу N А45-10220/07-49/89, ФАС Поволжского округа от 28.08.2008 по делу N А55-18124/07 и др.) (пример 5).

Пример 5. Организация приобрела для офиса угловой фонтан стоимостью 17 600 руб. (в том числе НДС - 2685 руб.) и картину за 50 000 руб. у физического лица.

В учете произведены следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 08-4 "Приобретение объектов основных средств"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

отражены затраты на приобретение картины у физического лица;

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 08-4 "Приобретение объектов основных средств"

принята к бухгалтерскому учету картина в качестве объекта основных средств;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т сч. 50 "Касса"

выданы денежные средства из кассы физическому лицу;

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

14 915 руб. (17 600 - 2685)

отражено приобретение фонтана;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена сумма НДС;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

принята к вычету предъявленная сумма НДС;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

К-т сч. 10 "Материалы"

стоимость фонтана списана на общехозяйственные расходы;

Д-т сч. 012 "Малоценные активы"

отражена стоимость фонтана.

Предположим, организация не имеет права признать в целях налогообложения расходы по приобретению предметов интерьера. В этом случае возникает постоянная разница в сумме 17 600 руб., с которой необходимо исчислить постоянное налоговое обязательство в сумме 3520 руб. (17 600 x 20%). В учете сделаны записи:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Постоянное налоговое обязательство",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на прибыль",

Если организация придерживается иной позиции и считает, что положения пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяют признать расходы по приобретению предметов интерьера, то в этом случае указанные расходы единовременно включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, поскольку стоимость фонтана не превышает 20 000 руб.

Приобретая картину у физического лица, организация не является налоговым агентом и не обязана исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ, поскольку физические лица при продаже имущества (имущественных прав), принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют и уплачивают в бюджет НДФЛ (Письма Минфина России от 20.10.2009 N 03-04-08-01/71, от 13.03.2009 N 03-04-06-01/61).

Задумывались ли вы, что такое «нормальные условия труда»? Те, за работу в которых не предусмотрено никаких гарантий и компенсаций, но обеспечить их - прямая обязанность работодателя. Нет? Неудивительно. Оказывается, закон да и соответствующие должностные лица тоже окончательно не определили, что же это за условия. Вот и приходится нам с вами доказывать налоговым органам, что комната отдыха с кофе-машиной, солнцезащитные жалюзи на окнах и даже просто кулер с питьевой водой - это не блажь работодателя, а выполнение обязанности по обеспечению тех самых нормальных условий труда. Скажем сразу: доказать можно. Главное - знать как.

Понятие «нормальные условия труда» традиционно считается одним из самых расплывчатых и спорных. Его расшифровки нет ни в одном акте действующего законодательства Российской Федерации.

Законодательство о налогах и сборах также не содержит никаких разъяснений по данному фактору для целей налогообложения. На практике понятие «нормальные условия труда» является оценочной категорией, что изначально говорит об определенных налоговых рисках при учете затрат, связанных с обязанностью работодателя обеспечить персоналу такие условия.

ТРУДОВОЙ КОДЕКС ОБ УСЛОВИЯХ ТРУДА

В соответствии с Конституцией РФ каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены (ч. 3 ст. 37).

В связи с этим Кодекс возлагает на работодателя следующие обязанности.

Обязанность 1. Обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда (абз. 4 ч. 2 ст. 22, абз. 4 ч. 1 ст. 21 ТК РФ).

Обязанность 2. Обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей (абз. 14 ч. 2 ст. 22 ТК РФ).

Обязанность 3. Обеспечивать нормальные условия для выполнения работниками норм выработки.

К таким условиям ст. 163 ТК РФ относит:
исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования;
своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией;
надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику;
условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Обратите внимание! Приведенный в ст. 163 ТК РФ перечень нормальных условий труда является открытым

При этом ч. 1 ст. 163 ТК РФ в оглавлении этого перечня содержит слова «в частности». Это означает, что данный перечень является открытым и может дополняться. Проблема заключается в том, что налоговые органы, как правило, с этим не согласны.

Кроме того, ч. 1 ст. 223 ТК РФ возлагает на работодателя также обязанность обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда. В этих целях работодателем должны быть оборудованы по установленным нормам:
санитарно-бытовые помещения;
помещения для приема пищи;
помещения для оказания медицинской помощи;
комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки;
санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи;
аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой и др.

Толковый словарь

Наш совет
При составлении трудового и коллективного договоров в части формулирования обязательств перед работниками по обеспечению нормальных условий труда ознакомьтесь с письмом Минтруда России от 23.01.1996 №38-11 «Рекомендации по учету обязательств работодателя по условиям и охране труда в трудовом и коллективном договорах»

За несоблюдение вышеперечисленных положений законодательства о труде и об охране труда государственная инспекция труда может привлечь организацию или ее должностных лиц к административной ответственности.

Между тем анализ норм ст. 22, 163, 209, 223 ТК РФ и других отраслей права позволяет сделать вывод, что конкретный перечень нормальных условий труда в ТК РФ не установлен.

В настоящее время действуют Рекомендации по планированию мероприятий по охране труда, утв. постановлением Минтруда России от 27.02.1995 № 11 (далее - Рекомендации по планированию мероприятий по охране труда). В них приведены все обязательные и возможные мероприятия в сфере обеспечения безопасных и нормальных условий труда, а также имеются ссылки на нормативные документы (стандарты), на основании которых устанавливаются такие условия.

Работодатель обязан обеспечить работникам условия труда, определяемые не только законодательством, но и трудовым или коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Это прямо указано в ст. 56 ТК РФ. Иными словами, помимо норм, установленных законом, работодатель должен соблюдать и дополнительные меры по обеспечению нормальных условий труда, предусмотренные внутренними документами организации.

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС ОБ УСЛОВИЯХ ТРУДА

Вполне логично, что в Налоговом кодексе (НК) РФ предусмотрена возможность списания в целях налогообложения прибыли расходов на обеспечение нормальных условий труда.

На основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в т. ч. расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ, расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, а также расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

Кстати сказать

Нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет ответственность должностных и юридических лиц, а также предпринимателей без образования юридического лица.

Ответственность за нарушение законодательства о труде и об охране труда Виновное лицо Ответственность Должностное лицо Административный штраф в размере от 1 до 5 тыс. руб. Должностное лицо, ранее подвергнутое административному наказанию за аналогичное административное правонарушение Дисквалификация на срок от 1 до 3 лет Лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица Административный штраф в размере от 1 до 5 тыс. руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток Юридическое лицо Административный штраф в размере от 30 до 50 тыс. руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток

Однако главный налоговый документ не конкретизирует перечень учитываемых по данному основанию затрат.

Обратите внимание!
Понятия и термины из других отраслей законодательства могут использоваться для целей налогообложения тогда, когда иное значение этих терминов не установлено в самом НК РФ (п. 1 ст. 11 НКРФ)

В рассматриваемой ситуации следует обращаться к нормам трудового законодательства. Правда, данная отрасль права, как уже было отмечено, также не дает исчерпывающего ответа на вопрос о значении и толковании понятия «нормальные условия труда».

Указанные обстоятельства не позволяют налоговым органам адекватно реагировать на случаи занижения налога на прибыль в части конкретных видов затрат, относящихся к обеспечению нормальных условий труда. Отсюда и возникают многочисленные споры компаний и налоговых инспекторов, разрешать которые, как правило, приходится в арбитражном суде. Для большей уверенности налогоплательщиков добавим, что сформировавшаяся к настоящему времени арбитражная практика в подавляющем большинстве случаев на их стороне.

По нашему мнению, «нормальные условия труда» - это понятие комбинированное, оно складывается из совокупности многих законодательных норм.

При квалификации тех или иных расходов, связанных с обеспечением нормальных условий труда, для целей исчисления налога на прибыль возможно возникновение налоговых споров. В связи с этим необходимо помнить следующее.

Обратите внимание!
Любые неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика

1. Размытость самого понятия «нормальные условия труда» противоречит принципу определенности налоговых норм, приведенному в п. 6 ст. 3 части первой НК РФ. Этот принцип заключается в том, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Любые неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

2. По смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности, т. е. предполагается, что любые действия налогоплательщика оправданны.

3. В соответствии с п. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующий орган или должностное лицо.

Кроме того, как следует из п. 5 ст. 200 АПК РФ, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Обратите внимание!
Доказать недобросовестность налогоплательщика обязан налоговый орган

Иными словами, обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика и представления необходимых доказательств возлагается на налоговый орган. Указанный вывод соответствует постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда (ВАС) РФ от 20.06.2006 № 3946/06 по делу № А40-19572/04-14-138 и постановлению Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 № 13234/05.

В пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» также подчеркивается, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

БЛАЖЬ ИЛИ НЕОБХОДИМОСТЬ: ЗАВИСИТ ОТ ОБОСНОВАНИЯ

Давайте посмотрим, как понятие «нормальные условия труда» толкуют налоговые органы и арбитражные суды. И сделаем это на примере отдельных наиболее «проблемных» видов таких расходов.

Питьевая вода

В связи с кризисом одна из московских торговых компаний (численность сотрудников более 500 человек) вынуждена была в целях экономии поменять офис. Сняли помещение в здании бывшего завода. Довольно скоро выяснилось, что система кондиционирования работает с перебоями, а открывать окна, чтобы проветрить помещение, крайне нежелательно - новый офис расположен в районе Капотни. Чтобы хоть как-то сгладить ситуацию, руководство решило закупать питьевую воду. Расходы стали учитывать для целей исчисления налога на прибыль. Однако налоговые органы считают, что это неверно. Кто прав и можно ли расходы на покупку питьевой воды учитывать для целей исчисления налога на прибыль?

Учет компаниями расходов на закупку кулеров и бутилированной питьевой воды для своих сотрудников для целей исчисления налога на прибыль нередко приводит к налоговым конфликтам. И вот почему.

С одной стороны, подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено включение в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходов на обеспечение нормальных условий труда. С другой стороны, п. 29 ст. 270 НК РФ определено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы, произведенные в пользу работников.

Указанное противоречие неминуемо вызывает налоговые споры, если организация признает расходы на приобретение питьевой воды для сотрудников в налоговом учете при отсутствии справки Госсанэпиднадзора. Ведь и налоговые органы, и Минфин России считают возможным включение таких затрат в расходы только при наличии санитарно-эпидемиологического заключения о несоответствии водопроводной воды требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 «Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем питьевого водоснабжения. Контроль качества. Гигиенические требования к обеспечению безопасности систем горячего водоснабжения» (введены в действие постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 26.09.2001 № 24) и опасности ее использования в качестве питьевой. Полномочиями давать юридическим лицам санитарно-эпидемиологические заключения наделены главные государственные санитарные врачи и их заместители (подп. 3 п. 1 ст. 51 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»).

При отсутствии данного документа затраты на приобретение питьевой воды для сотрудников офиса могут быть признаны экономически не оправданными на основании п. 1 ст. 252 НК РФ. И тогда учитывать их для целей налогообложения прибыли организация не вправе (письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 № 19-12/007411, письма Минфина России от 02.12.2005 № 03-03-04/1/408 и ФНС России от 10.03.2005 № 02-1-08/46@).

Некоторые суды придерживаются такого же подхода.

Так, в постановлении Федерального арбитражного суда (ФАС) Уральского округа от 05.09.2006 № Ф09-7846/06-С7 по делу № А60-41504/05 признаны необоснованными расходы на приобретение питьевой воды и оплату вспомогательного оборудования для ее потребления при наличии централизованного водоснабжения.

В то же время, по мнению ФАС Московского округа (постановление от 07.11.2008 № КА-А40/10236-08 по делу № А40-51244/07-114-285), НК РФ не ставит экономическую обоснованность затрат в зависимость от получения налогоплательщиком справки из Госсанэпиднадзора. Не устанавливают обязанности по получению такой справки и сами СанПиН 2.1.4.1074-01.

Наш совет
Даже при отсутствии справки Госсанэпиднадзора попробуйте обосновать тот факт, что без приобретения питьевой воды соблюдение нормальных условий труда было бы невозможно

Многие компании предпочитают не спорить с проверяющими и не учитывают такие затраты при расчете налога на прибыль, а также не предъявляют налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость с таких расходов (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Однако даже при отсутствии справки Госсанэпиднадзора организации все же стоит попробовать обосновать тот факт, что без приобретения питьевой воды соблюдение нормальных условий труда было бы невозможно. Использовать для этого можно следующие аргументы.

Аргумент 1. .Обязанность по обеспечению сотрудников организации нормальными условиями труда предусмотрена ст. 22 и 163 ТК РФ. При этом конкретный перечень нормальных условий труда в ТК РФ не утвержден. В силу п. 2.19 Рекомендаций по планированию мероприятий по охране труда приобретение оборудования для подачи к рабочим местам питьевой и газированной воды, чая и других тонизирующих напитков относится к числу мероприятий по охране труда. Таким образом, предоставление сотрудникам питьевой воды является одним из мероприятий, осуществляемых организацией, по созданию нормальных условий труда для своих работников.

Аргумент 2. Наличие санитарно-эпидемиологического заключения не является в соответствии со ст. 264 НК РФ условием для отнесения затрат по приобретению питьевой воды к уменьшающим налогооблагаемую прибыль расходам. Ведь в подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ не уточняется, что такие затраты учитываются в расходах только при наличии заключения о непригодности для питья водопроводной воды. Кроме того, перечень прочих расходов является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Правомерность данных аргументов подтверждается и арбитражной практикой (см. постановления ФАС Московского округа от 05.05.2009 № КА-А40/3335-09 по делу № А40-47054/08-108-151, Поволжского округа от 13.06.2006 по делу № А55-22580/05-30).

Чтобы затраты на приобретение питьевой воды можно было учесть в составе прочих расходов, несмотря на отсутствие справки Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01, необходимо в локальном нормативном акте компании зафиксировать обязанность работодателя по созданию для сотрудников нормальных условий труда и в числе прочих мероприятий по охране труда указать необходимость обеспечения питьевой водой. Называться такой документ может по-разному: например, Корпоративная (или социальная) политика Общества. А при включении в текст коллективного и (или) трудовых договоров обязанности работодателя по обеспечению работников питьевой водой такие расходы можно будет учесть для целей налогообложения прибыли в качестве других расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ.

Телевизоры, DVD-проигрыватели, музыкальные центры

Руководство компании давно обещало создать комнату отдыха. Помимо размещения в выделенном помещении мини-кухни, решено было поставить диван, кресла и установить телевизор с DVD-проигрывателем и музыкальный центр. Планировалось, что в комнате отдыха также будут отмечаться дни рождения сотрудников и праздники. Можно ли отнести расходы на приобретение данной техники для целей исчисления налога на прибыль?

Расходы на приобретение подобной электротехники для целей исчисления налога на прибыль обосновать весьма трудно.

Минфин России неоднократно высказывался категорически против включения телевизоров в состав амортизируемого имущества (см. письма от 17.01.2006 № 03-03-04/2/9 и от 04.09.2006 № 03-03-04/2/199). Ведь такое имущество носит непроизводственный характер, даже если компания использует телевизоры для получения оперативной информации экономического характера.

Успех в налоговом споре по вопросу обоснованности признания в налоговом учете затрат на приобретение телевизоров, видеомагнитофонов, магнитол, музыкальных центров, DVD-проигрывателей и другой техники, приобретенной для осуществления представительских мероприятий, зависит от изобретательности и творческого подхода компании к составлению локальных нормативных актов организации или ее организационно-распорядительных документов.

Что можно предложить в рассмотренной ситуации? Для документального подтверждения необходимости приобретения подобной электротехники можно воспользоваться нормами ст. 223 ТК РФ, которые обязывают работодателя для обеспечения санитарно-бытового обслуживания работников оборудовать комнаты отдыха и психологической разгрузки.

Например, торговая организация, осуществляющая поставки продукции по стране и за рубеж (в США, Японию, Египет и др.), установила в правилах внутреннего трудового распорядка для своих менеджеров по продажам ненормированный рабочий день. Особый график работы установлен также для водителей, секретарей и дежурных сотрудников.

Издан отдельный приказ по организации, согласно которому (со ссылкой на ст. 223 ТК РФ) для снятия психологических нагрузок перечисленных работников оборудована специальная комната отдыха и психологической разгрузки, оснащенная телевизором и музыкальным центром. Наличие такой комнаты, оснащенной развлекательной электротехникой для снятия психологических нагрузок у определенных сотрудников, предусмотрено также в корпоративном стандарте организации - Социальной политике Общества.

Правильность подобного подхода подтверждена и решениями судебных органов.

Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 по делу № А56-51313/2004 суд подтвердил, что приобретение телевизора в комнату отдыха связано с производственной деятельностью и относится к расходам на обеспечение нормальных условий труда.

Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2007 № Ф04-1822/2007 (32980-А27-40) по делу № А27-11993/2006-2 судьи признали, что расходы на приобретение телевизора и различной бытовой техники (холодильников, чайников, микроволновых печей, морозильной камеры, электроплиты и др.) связаны с обустройством комнат для обеда и отдыха и необходимы для организации нормальных условий труда. Иными словами, такие расходы экономически обоснованны, направлены на получение дохода и, значит, учитываются в целях исчисления налога на прибыль.

Еще одним вариантом решения проблемы может быть обоснование необходимости произведенных расходов на покупку техники созданием специальной переговорной комнаты. В отдельном приказе можно зафиксировать создание комнаты для деловых переговоров с контрагентами, потенциальными партнерами и необходимость ее оборудования демонстрационной техникой. Плазменный телевизор, видеомагнитофон, магнитола и DVD-проигрыватель могут использоваться в рекламных и представительских целях: для демонстрации образцов готовой продукции, производственного оборудования, аудио- и видеороликов в рекламных целях, видеосюжетов об участии организации в выставках, ярмарках, благотворительных и спонсорских мероприятиях и т. п.

Организация, имеющая в штате охранников, контролирующих доступ в служебные помещения, а также осуществляющих контроль по периметру прилегающей к офису территории, должна оформить отдельным приказом оборудование специального помещения, оснащенного телевизорами, используемыми в целях видеонаблюдения.

Возможность такого документального обоснования приобретения рассматриваемой электротехники подтверждается и арбитражной практикой (см. постановления ФАС Поволжского округа от 27.04.2007 по делу № А55-11750/06-3, от 28.08.2007 по делу № А55-17548/06, ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2006 по делу № А56-7747/2005, ФАС Уральского округа от 24.09.2007 № Ф09-7797/07-С3 по делу № А60-36582/06).

Помните: никакие аргументы не спасут компанию, если документы, обосновывающие необходимость приобретения подобной электротехники, отсутствуют или составлены с нарушениями.

Жалюзи, шторы, зеркала, цветы

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик неправомерно включил в состав расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль, затраты на приобретение жалюзи и услуги по мытью окон. Данные затраты, по мнению налоговиков, экономически неоправданны, необоснованны и произведены не для осуществления непосредственной деятельности предприятия. Насколько данная позиция правильная и есть ли смысл компании оспаривать ее в суде?

Для обоснования расходов на приобретение штор и жалюзи можно воспользоваться Гигиеническими требованиями к инсоляции и солн-цезащите помещений и общественных зданий и территорий (СанПиН 2.1.1/2.1.1.1076-01), введенными в действие постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 25.10.2001 № 29.

В соответствии с п. 6.3 этого документа ограничение избыточного теплового воздействия, инсоляции помещений и территорий в жаркое время года должно обеспечиваться соответствующей планировкой и ориентацией зданий, благоустройством территорий, а при невозможности обеспечения солнцезащиты помещений ориентацией - конструктивными и техническими средствами солнцезащиты (кондиционированием, внутренними системами охлаждения, жалюзи и т. д.).

В подтверждение обязательности и экономической обоснованности расходов на приобретение и установку жалюзи компания может также использовать ссылку на п. 3.2 Санитарно-эпидемиологических правил и нормативов «Гигиенические требования к персональным электронным вычислительным машинам и организации работы. СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03», утв. постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2003 № 118 (далее - СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03). Согласно этой норме оконные проемы помещений, где эксплуатируется вычислительная техника, должны быть оборудованы регулируемыми устройствами типа жалюзи, занавесей, внешних козырьков и др.

Так, довод о соблюдении п. 3.2 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 убедил арбитров ФАС Московского округа, и они признали правомерность включения в состав расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль, затрат не только на приобретение жалюзи, но и на услуги по мытью окон (постановление ФАС Московского округа от 01.06.2007 по делу № КА-А40/4643-07).

Кстати, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 24.03.2008 по делу № А56-31877/2006 признал следующее: стоимость солнцеотражающей полиэтиленовой пленки для защиты от проникновения в офисные помещения прямых солнечных лучей уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль даже при наличии солнцезащитных жалюзи и системы кондиционирования воздуха.

Полагаем, мы убедили вас в том, что арбитры разных федеральных округов считают расходы на приобретение и установку жалюзи обоснованными. Это означает, что при возникновении спора с налоговым органом организации необходимо обратиться в суд для защиты своих интересов.

Гораздо сложнее подтвердить обоснованность расходов на покупку зеркал, комнатных цветов, аквариумов и предметов ухода за ними. В письме Минфина России от 25.05.2007 № 03-03-06/1/311 разъясняется: подставки и горшки для комнатных растений предназначены для оформления интерьера офиса и не являются расходами, связанными с осуществлением организацией ее деятельности. Такие расходы не могут быть учтены при расчете налога на прибыль, поскольку они не соответствуют критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В то же время анализ сложившейся арбитражной практики позволяет определить и способы обоснования затрат на приобретение и обслуживание предметов интерьера.

Способ 1. Попробуйте доказать, что интерьер был спроектирован и создан в процессе строительства здания и является его составной частью. Поэтому расходы на создание интерьера включены в первоначальную стоимость здания и включаются в расходы по мере начисления амортизации. Если сроки полезного использования интерьера и самого здания не совпадают, интерьер может учитываться как отдельный инвентарный объект.

В постановлении ФАС Московского округа от 21.01.2009 № КА-А40/12910-08 по делу № А40-35465/08-139-123 судьи отметили, что установка аквариумной системы и декоративной ландшафтной композиции производилась одновременно со строительством самого помещения (20042006 гг.), т. е. изначально предполагался единый дизайн помещений, куда входила не только композиция, но и оформление стен помещения рисунками, цветочный павильон, выполненный в необычном стиле.

Суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из того, что установка Обществом аквариумной системы и декоративной ландшафтной композиции в помещениях направлена на повышение конкурентоспособности предлагаемого продукта. Следствием улучшения дизайна является привлечение клиентов, повышение стоимости аренды помещений, что подтверждается маркетинговым исследованием на предмет обоснования использования таких систем и композиций для повышения эффективности торговой деятельности.

Довод налоговой инспекции, что в ходе проверки документы, подтверждающие положительные последствия и оправданность несения затрат, их направленность на получение прибыли, превышающей затраты организации, не были представлены, является несостоятельным, поскольку налоговый орган не указал, какие именно документы должно было представить Общество в обоснование правомерности отнесения указанных затрат в налогооблагаемую базу.

С учетом этих доводов судьи признали затраты на обслуживание аквариумов и декоративной ландшафтной композиции обоснованными.

Способ 2. Постарайтесь подтвердить, что оформление помещений в особом стиле увеличивает привлекательность объекта для потенциальных клиентов (покупателей, арендаторов и др.). Ведь затраты на приобретение предметов интерьера направлены на создание благоприятного образа компании у внешних посетителей, поэтому носят производственный характер и уменьшают налогооблагаемую прибыль. Этот способ обоснования расходов можно порекомендовать тем организациям, которые сдают помещения в аренду или занимаются торговлей, оказанием различных услуг, т. е. имеют торговые или клиентские залы, салоны, магазины и другие помещения для обслуживания покупателей.

В постановлении ФАС Московского округа от 11.09.2006 № КА-А40/8421-06 по делу № А40-7612/05-116-623 судьи пришли к выводу, что расходы на установку аквариумов в помещениях, где сдаются рабочие места в аренду, можно признать при расчете налога на прибыль. Дело в том, что в большинстве этих помещений отсутствуют окна, а установленные в них аквариумы позволяют значительно снизить негативные последствия от недостатка солнечного света и естественного освещения. Другими словами, аквариумы повышают привлекательность данного помещения для потенциальных арендаторов и, значит, используются исключительно в производственных целях.

Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Московского округа от 16.06.2009 № КА-А40/5111-09 по делу № А40-73552/08-111-338.

Способ 3. Приведите доказательства того, что конкретные предметы интерьера (например, комнатные цветы или шторы) приобретены для обеспечения нормальных условий труда работников. Этот способ обоснования расходов подтверждает и арбитражная практика.

В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2008 № Ф04-2260/2008 (3201-А45-40) по делу № А45-10220/07-49/89 указано, что организация приобретала комнатные растения и средства по уходу за ними в целях обеспечения нормальных условий труда, охраны здоровья сотрудников, находящихся в помещениях, где работают компьютеры и оргтехника, повышения влажности воздуха. Следовательно, на сумму расходов на покупку комнатных цветов и средств ухода за ними компания правомерно уменьшила налогооблагаемую прибыль.

В постановлении ФАС Московского округа от 25.12.2006, 27.12.2006 № КА-А40/12681-06 по делу № А40-20791/06-118-198 судьи пришли к выводу, что посуда и предметы интерьера покупались для использования в здании налогоплательщика, эксплуатируемом в производственных целях, и обеспечивали нормальный рабочий процесс. На этом основании суд согласился с признанием расходов на приобретение такого имущества для целей исчисления налога на прибыль.

Однако стоит отметить, что арбитражные суды не всегда поддерживают налогоплательщиков в подобных ситуациях.

Кондиционеры, вентиляторы, обогреватели

Чтобы подтвердить необходимость расходов на приобретение и установку систем отопления, вентиляции и кондиционирования воздуха в офисных помещениях, компании нужно обратиться к соответствующим СанПиН и СНиП, поскольку каждый работодатель должен выполнять требования, содержащиеся в этих документах (п. 2 ст. 25 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»).

Гигиенические требования к микроклимату в офисных помещениях содержатся, в частности, в следующих документах:
СНиП 2.09.04-87 «Административные и бытовые здания», утв. постановлением Госстроя СССР от 30.12.1987 № 313, где приводятся общие требования к вентиляции и кондиционированию воздуха в административных помещениях различного назначения;
СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 «Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы», утв. постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2003 № 118. В пункте 4.4 этого документа указано, что помещения, где установлены компьютеры, необходимо систематически проветривать после каждого часа работы на ПК;
СанПиН 2.2.2.1332-03 «Гигиенические требования к организации работы на копировально-множительной технике», введенные постановлением Главного государственного санитарного врача России от 30.05.2003 № 107. В пункте 5.1 данного документа говорится: помещение, в котором работает копировальная техника, должно быть оборудовано системами отопления, вентиляции и кондиционирования воздуха. Руководствуясь вышеприведенными документами, можно обосновать экономическую оправданность затрат на приобретение, установку и сервисное обслуживание кондиционеров, вентиляторов, обогревателей. Необходимость приобретения этих приборов может быть отражена, например, в докладной записке (приложение 1).

Пример докладной записки о необходимости приобретения кондиционера

Обратите внимание!
Рекомендации по расчету мощности охлаждения кондиционера, необходимого для конкретного офисного помещения, см. на www.сайт

Для выяснения возможностей различных мульти-, сплит-, многоканальных, многозональных и прочих кондиционеров, которыми насыщен современный рынок, следует рассчитать мощность охлаждения кондиционера, необходимого для конкретного офисного помещения.

Расчет теплового и влажностного баланса помещения для определения наиболее оптимального вида и модели оборудования можно также отразить в докладной записке (приложение 2).

Пример оформления докладной записки об экономический обоснованности приобретения

Увеличить изображение

В целях налогообложения прибыли для обоснования затрат, связанных с приобретением и монтажом выбранного организацией кондиционера, рекомендуем также получить от менеджера-проектировщика в письменном виде расчет теплового и влажностного баланса кондиционируемого помещения.

Обратимся к арбитражной практике.

В постановлении от 26.07.2006 по делу № А55-32558/2005 ФАС Поволжского округа поддержал организацию, которая при расчете налога на прибыль признала расходы на приобретение кондиционеров. Ведь кондиционеры были установлены и использовались компанией в принадлежащих ей административных помещениях, и благодаря их работе создавались нормальные условия для трудовой деятельности сотрудников. Иными словами, кондиционеры опосредованно использовались в деятельности, направленной на получение дохода. Значит, затраты на их приобретение организация имела право включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

В более поздних решениях этого же суда, но уже по другим делам, была подтверждена правомерность признания в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение калорифера, бытового кондиционера (постановление ФАС Поволжского округа от 21.08.2007 по делу № А57-10229/06-33) и вентилятора (постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 по делу № А55-865/08). Доводы налогоплательщиков: расходы на покупку указанных объектов (в т. ч. через начисление амортизации) подпадают под действие ст. 22 ТК РФ, где говорится, что работодатель обязан обеспечивать безопасность труда и условия, отвечающие требованиям охраны и гигиены труда, что также закреплено в коллективных договорах.

Дополнительным аргументом в случае с вентилятором послужила ссылка на п. 4.4 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03: помещения с работающими компьютерами необходимо проветривать каждый час. Поскольку установка вентилятора обеспечивает нормальное функционирование компьютерной техники, расходы на его приобретение носят производственный характер и могут быть учтены при расчете налога на прибыль.

Кофеварки, чайники, холодильники

Если компания выделяет специальное помещение для отдыха и питания работников, то обосновать расходы на приобретение электрочайников, кофеварок, микроволновых печей, холодильников и другой бытовой техники несложно. Ведь тем самым организация выполняет требования, установленные в ст. 223 ТК РФ. Напомним: в этой статье предусмотрена обязанность работодателя оборудовать по действующим нормам помещения для приема пищи и комнаты психологической разгрузки и отдыха в течение рабочего времени.

Итак, чтобы бухгалтерия в дальнейшем могла обосновать расходы на выделение помещения под столовую или комнату для приема пищи и на оборудование этого помещения необходимой бытовой техникой, кухонной мебелью и посудой, целесообразно включить в трудовой или коллективный договор либо локальный нормативный акт (например, в правила внутреннего трудового распорядка) условие о предоставлении работникам данного помещения. В указанных документах нужно сделать ссылку на ст. 223 ТК РФ и СНиП 2.09.04-87.

Например, текст коллективного договора может выглядеть так:

При таком документальном оформлении суды, как правило, подтверждают право налогоплательщиков признать подобные расходы в целях налогообложения прибыли. Вот несколько примеров аналогичных судебных решений.

В постановлении ФАС Московского округа от 27.03.2008 № КА-А40/2214-08 по делу № А40-42333/07-109-150 суд указал: затраты на приобретение бытовой техники (холодильника, соковыжималки, мини-кухни, кофеварки и др.) произведены для обеспечения нормального режима рабочего дня и связаны с выполнением возложенных на работодателя обязанностей, что способствует достижению конечной цели деятельности организации -получению дохода. Таким образом, организация имела право включить в расходы сумму амортизации, начисленной по указанным объектам основных средств.

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 по делу № А55-865/08: суд на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ признал расходы на приобретение холодильника и микроволновой печи правомерными. Ведь они необходимы для оборудования комнаты, где принимают пищу, а значит, обеспечивают нормальные условия труда.

В определении ВАС РФ от 27.07.2007 № 9080/07 по делу № А27-11993/2006-2 указано, что расходы на приобретение холодильников, чайников, микроволновых печей, морозильной камеры, электроплиты, обеденного стола, телевизора и других объектов связаны с обустройством комнат для обеда и отдыха и необходимы для организации нормальных условий труда работников, т. е. являются экономически обоснованными и направленными на получение дохода.

Нужно иметь в виду, что в организации может не быть ни столовой, ни специальной комнаты для приема пищи. Тем не менее отсутствие отдельного помещения для приема пищи не освобождает работодателя от обязанности обеспечить нормальные условия труда. Следовательно, даже при отсутствии специальных помещений затраты на покупку холодильника (постановление ФАС Центрального округа от 12.01.2006 по делу № А62-817/2005), микроволновой печи (постановление ФАС Поволжского округа от 04.09.2007 по делу № А65-19675/2006-СА1-19), кофеварки (постановление ФАС Московского округа от 18.12.2007 № КА-А40/13151-07 по делу № А40-192/07-4-2), электрочайников (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2006 по делу № А56-7747/2005) и другой бытовой техники можно квалифицировать как расходы на создание нормальных условий труда и учитывать при расчете налога на прибыль.

Нормы трудового законодательства обязывают фирмы создавать на производстве нормальные условия труда для своих работников. Налоговый кодекс позволяет организациям уменьшать на подобные затраты "прибыльную" базу, но что именно следует понимать под "нормальными условиями труда", в нем не уточняется. Это дает почву для многочисленных споров бухгалтеров с проверяющими. Рассмотрим наиболее распространенные и сложные ситуации.

Сначала разберемся, что собой представляет понятие "условия труда". Это совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника .

Работодатель обязан обеспечить :

• безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда;
• нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таковым, в частности, относят условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства;
• безопасность работников при эксплуатации зданий, сооружений, оборудования, осуществлении технологических процессов, применении в производстве инструментов, сырья и материалов.

На какие расходы, связанные с обеспечением нормальных условий труда, можно уменьшить облагаемую прибыль, прямо сказано в Налоговом кодексе.

Кроме того, организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли:

Работникам — благоприятные условия, фирме — налоговые расходы

Определенным работникам положены специальные перерывы для обогревания и отдыха, включаемые в рабочее время . Для этих целей на предприятии должны быть оборудованы соответствующие помещения. Понесенные при этом затраты (например, "строительство и ремонт расположенных на территории строительных площадок бытовых помещений, используемых, в частности, для обогрева работников, создания им благоприятных санитарно-бытовых условий труда"), по мнению арбитров , фирма может включить в состав налоговых расходов. Кроме того, она вправе принять по ним к вычету НДС.

Поговорим теперь об обеспечении санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников.

Столичные инспекторы считают, что расходы на такие санитарно-гигиенические принадлежности, как полотенца, туалетная бумага, покрытия на унитазы, мыло и т. п., уменьшают облагаемую прибыль фирмы .

Надо сказать, что компании имеют все основания учитывать в налоговых расходах самые разнообразные затраты, направленные на создание комфортных условий работы трудящихся, в том числе и расходы на оборудование комнаты отдыха. Об этом свидетельствует многочисленная арбитражная практика.

Пример
По результатам проведения выездной налоговой проверки контролеры оштрафовали компанию за неполную уплату налога на прибыль. Ей также были доначислены налог и пени.
Фирма с таким решением не согласилась и обжаловала его в судебном порядке.
Арбитры пришли к выводу, что компания обоснованно списала на расходы стоимость МПЗ (холодильники, чайники, микроволновые печи, морозильная камера, электроплиты, пылесос, стол обеденный, обогреватели, телевизор, подставка, лампа настольная, громкоговорящая связь, стойка с микрофоном, зеркала).
Перечисленные товары приобретались в соответствии с распоряжением директора фирмы "О производственной необходимости", использовались для обустройства помещений для организации горячего питания работников в обеденное время, поскольку столовая на предприятии отсутствует.
В итоге судьи признали, что компания действительно понесла общехозяйственные расходы, которые необходимы для организации нормальных условий труда ее работников. Эти расходы являются экономически обоснованными и направленными на получение фирмой прибыли (дохода) .

По другому спору компания представила доказательства, подтверждающие круглосуточный режим работы своего персонала. В итоге арбитры признали правомерным довод фирмы, что расходы по оборудованию комнат отдыха для своих работников и организации психологической разгрузки экономически обоснованы .

Еще в одном разбирательстве судьи отметили, что посуда, предметы интерьера и бытовая техника приобретались для использования в производственном здании организации. Затраты на покупку этого имущества были направлены на создание благоприятного образа фирмы для посетителей и обеспечение нормального рабочего процесса. Поэтому они правомерно уменьшили облагаемую прибыль фирмы на основании пункта 1 статьи 252 и подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Кроме того, арбитры указали, что чистящие, моющие и иные аналогичные средства приобретают с целью соблюдения установленных санитарно-гигиенических требований и содержания помещений в надлежащем состоянии. Следовательно, затраты на их покупку уменьшают базу по налогу на прибыль .

Аналогичные выводы есть и в иных судебных вердиктах (см. таблицу).

Положительные судебные решения
по включению в налоговые расходы затрат на бытовые предметы

Постановление	Фирма приобрела...	Почему данные затраты уменьшают базу по налогу на прибыль (по мнению судей)
ФАС ПО от 03.07.2007 N А65-20634/06	чашки, жидкость для мытья посуды, стиральный порошок, туалетную бумагу	Затраты обусловлены необходимостью обеспечения нормальных условий труда, бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей
ФАС ПО от 28.08.2007 N А55-17548/06	телевизоры, холодильники, СВЧ-печи, стиральную машину, посудные наборы, пылесосы для использования их в организованных уголках отдыха, цехах и отделах, мягкую мебель	Расходы напрямую связаны с деятельностью прибыльного предприятия. Фирма вправе принять по ним к вычету НДС
ФАС ПО от 27.04.2007 N А55-11750/06-3	гарнитур столовый, кухню, холодильники, фригобар, телевизоры, видеомагнитофон, музыкальный центр, магнитолу, бильярд
ФАС ПО от 17.10.2006 N А55-2570/06-34, ФАС СЗО от 18.04.2005 N А56-32904/04	электрочайники, стаканы, кофемашины, кофеварки	Необходимы для обеспечения нормальных условий труда (для приема пищи работниками)
ФАС УО от 15.10.2007 N Ф09-8348/07-С2	оборудование для организации пункта питания (контейнер для продуктов, кастрюля, пылесос, холодильник, микроволновая печь, электрочайник, кофеварка)	Товары предназначены для организации нормальных условий труда, данные расходы непосредственно связаны с производством
ФАС ЦО от 12.01.2006 N А62-817/2005	холодильники	Работодатель обязан дать возможность сотрудникам питаться в рабочее время
ФАС ПО от 04.09.2007 N А65-19675/2006-СА1-19, ФАС ЦО от 31.08.2005 N А09-18881/04-12	микроволновую печь	Печь предназначена для организации нормальных условий труда (дополнительного приема пищи сотрудниками в течение рабочего дня)
ФАС УО от 14.06.2007 N Ф09-4483/07-С3, от 11.01.2006 N Ф09-5989/05-С7	ковровую дорожку, шкафы кухонные для посуды, столы кухонные	Предметы предназначены для обеспечения нормальных условий труда. Расходы экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода

На мой взгляд, фирмы могут уменьшить облагаемую прибыль на стоимость телевизоров, магнитофонов, картин, аквариумов, бильярда и т. п., приобретаемых для комнат отдыха. Статья 108 ТК РФ прямо предписывает, что на работах, где по условиям производства предоставление перерыва для отдыха невозможно, организация обязана обеспечить сотрудникам возможность отдыха в рабочее время. Кроме того, необходимость оборудования комнаты отдыха может быть связана с особым характером работы: специальным графиком, предполагающим круглосуточное дежурство, сложными условиями труда (например, высоким уровнем шума) и т. д. Тот же бильярд поможет сотрудникам снять напряжение, расслабиться, что в итоге повысит их работоспособность, позволит избежать ошибок, которые могут быть вызваны усталостью или стрессовым состоянием. В результате на предприятии увеличится уровень производительности и сократится количество нестандартных ситуаций, обусловленных человеческим фактором. Поэтому подобные расходы вполне можно считать экономически обоснованными.

Рассмотрим на примере еще один случай правомерного учета подобных затрат.

Пример
В ходе судебного разбирательства выяснилось, что режим работы компании круглосуточный, работа сотрудников сменная, с вредными условиями труда (повышенный температурный режим). На предприятии утверждены Правила внутреннего трудового распорядка на работах, где по условиям производства перерыв для отдыха и питания установить нельзя. Согласно данному документу работнику предоставляется возможность подкрепиться в течение рабочего времени в специально отведенных комнатах. Поэтому расходы на приобретение электрочайников и воды связаны с необходимостью создания работникам нормальных условий труда. Приобретение отопительных электроприборов в условиях северной зимы также необходимо для создания нормальных условий труда специалистов .

Расходы на выдачу молока

Как известно, на работах с вредными условиями труда сотрудникам выдают бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты . По мнению судей, затраты организации на приобретение молока для таких специалистов можно отразить в налоговом учете .

Пример
В ходе судебного разбирательства было установлено, что компания бесплатно выдавала молоко работникам, занятым на производстве с вредными условиями труда. Перечень вредных работ и профессий, дающих право на молоко, ежегодно утверждался администрацией предприятия по согласованию с профсоюзными органами и являлся составной частью коллективного договора. Факт работы лиц с химическими веществами, при контакте с которыми рекомендовано употребление молока, материалами дела подтвержден.
При таких обстоятельствах арбитры признали, что организация обоснованно относила на налоговые расходы затраты по бесплатной выдаче молока работникам. Ведь молоко выдавалось в соответствии с действующим законодательством .

Обратите внимание: выдача молока работникам вредных производств не облагается налогом на добавленную стоимость .

Как оправдать кондиционер

Практика показывает, что организация вправе уменьшить облагаемую прибыль на затраты по покупке кондиционеров для производственных и офисных помещений.

Пример
В результате выездной налоговой проверки контролеры оштрафовали фирму за неполную уплату налога на прибыль. Кроме того, ей было предложено доплатить налог и пени.
Компания с данным решением не согласилась и обратилась в суд.
Арбитры установили, что предприятие отнесло на расходы амортизационные отчисления по бытовым кондиционерам. Такие затраты подпадают под действие статьи 22 Трудового кодекса. В ней сказано, что фирма обязана обеспечивать безопасность труда и условия, отвечающие требованиям охраны и гигиены труда. Это же было закреплено и в коллективном договоре компании. Следовательно, данные расходы экономически оправданы. На этом основании арбитражные судьи признали правомерным отнесение на расходы амортизационных отчислений по кондиционерам .

По другому спору арбитры отметили, что компьютеры, кондиционеры, офисная мебель, расположенные и используемые компанией в принадлежащих ей административных помещениях, механизируют и облегчают трудовой процесс, создавая нормальные условия для трудовой деятельности. Следовательно, данное имущество опосредованно участвует в деятельности, направленной на получение дохода. Значит, фирма правомерно уменьшила "прибыльную" базу на расходы по приобретению кондиционеров и иного имущества .

Рассмотрим еще одно интересное судебное дело.

Инспекторы посчитали, что фирма необоснованно уменьшила налогооблагаемую прибыль на сумму амортизации по кондиционерам, установленным в офисном помещении. По мнению контролеров, при оборудовании административного помещения кондиционерами компания фактически несет расходы в пользу своих работников.

Однако судьи признали такое решение необоснованным. Они подчеркнули, что кондиционеры, установленные в офисе, служат для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных Трудовым кодексом. Поэтому затраты на данную технику подлежат включению в состав расходов на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 главного налогового документа.

Проверяющие решили оспорить вывод суда. Они указали, что установка кондиционеров должна быть предусмотрена трудовым законодательством. Только при этом условии затраты на них могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Но арбитры более высокой инстанции данный довод инспекции отклонили как не основанный на нормах права .

Расходы на обучение по охране труда

• обучить безопасным методам и приемам выполнения работ;
• обучить оказывать первую помощь пострадавшим на производстве;
• провести инструктаж по охране труда, стажировку на рабочем месте и проверить знания требований охраны труда.

По мнению арбитров, расходы на обучение работников в области охраны труда вполне можно отразить в налоговом учете.

Как известно, облагаемую прибыль уменьшают расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, у организации возникает необходимость обосновать затраты по покупке кондиционера как расходы, обеспечивающие соблюдение норм по охране труда в соответствии с разделом 10 "Охрана труда" Трудового кодекса. Для этого работодатель должен следовать нормам по охране труда на предприятиях, содержащимся в санитарных правилах и нормативах. Такой вывод следует из статьи 209 Трудового кодекса. Для отнесения затрат по приобретению кондиционеров как для производственных, так и для офисных помещений к налоговым расходам необходимо опираться на "Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений, СанПиН 2.2.4.548-96" (утв. пост. Госкомсанэпиднадзора РФ от 01.10.1996 N 21). В этом документе указаны допустимые величины показателей микроклимата (температура и влажность) на рабочих местах, которые должны соответствовать значениям, приведенным там же в таблице, применительно к выполнению работ различных категорий в холодный и теплый периоды года. Поэтому, сославшись на данные требования законодательства, фирма может обосновать приобретение кондиционера. Кроме того, фирма может воспользоваться "Гигиеническими требованиями к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы. СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03" (утв. пост. Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2003 N 118), а также "Гигиеническими требованиями к организации работы на копировально-множительной технике, СанПиН 2.2.2.1332-03" (утв. пост. Главного государственного санитарного врача РФ от 30.05.2003 N 107). Из них также следует, что для обеспечения нормальных условий труда в помещениях компании необходимо установить кондиционеры. Возможна следующая процедура отнесения расходов по покупке кондиционера в состав затрат по налогу на прибыль. На основании письменного заявления работников о высокой температуре воздуха в рабочих помещениях составляются акты замера температуры воздуха в течение нескольких дней. Затем сравниваются показатели актов и допустимые величины показателей микроклимата (температура) на рабочих местах, указанные в Гигиенических требованиях к микроклимату производственных помещений. Полученные в результате сравнения данные также фиксируются в акте, подписанном членами рабочей комиссии по охране труда (или представителями трудового коллектива). На основании данного акта и требований трудового законодательства руководитель организации принимает решение о приобретении кондиционера. Затраты по покупке кондиционера относят в состав расходов по налогу на прибыль как расходы на обеспечение нормальных условий труда. С таким подходом согласны как столичные инспекторы (письмо УМНС России по г. Москве от 16.05.2003 N 26-12/26601), так и арбитражные судьи (Пост. ФАС ПО от 21.08.2007 N А57-10229/06-33, от 26.07.2006 N А55-32558/2005, от 12.01.2006 N А72-5872/05-6/477; ФАС ЗСО от 22.03.2006 N Ф04-1851/2006(20801-А45-40); ФАС МО от 10.11.2005 N КА-40/10678-05; ФАС СЗО от 11.07.2005 N А13-8591/03-15).

В другом случае инспекторы также исключили из налоговых расходов фирмы затраты на услуги по обучению и профподготовке кадров в области охраны труда. Однако суд, изучив представленные документы (договор на оказание услуг, счета-фактуры, лицензию, разрешение на обучение по охране труда, правила внутреннего трудового распорядка, приказы о приеме на работу), признал, что компания правомерно уменьшила облагаемую прибыль на данные расходы . Ведь они направлены на обеспечение мер по технике безопасности. А именно на прохождение новыми работниками инструктажа по охране труда и обучение безопасным методам и приемам работы . Такой же позиции придерживаются и другие арбитры .

На что еще уменьшить прибыль?

Исследование арбитражной практики показывает, что компания может квалифицировать в качестве прочих расходов самые разнообразные затраты. Например, одна фирма использовала в производственном процессе фотоаппараты, видеомагнитофоны, видеокамеры и музыкальный центр. При помощи данной техники фиксировались несчастные случаи на производстве, а также проводились инструктаж и обучение персонала по вопросам охраны труда. Данные затраты организации суд признал прочими расходами, связанными с производством и реализацией .

В другом споре арбитры отметили, что на расходы по охране транспорта работников компания может уменьшить "прибыльную" базу. Дело в том, что фирма обязана создавать надлежащие условия труда для сотрудников, обеспечивать их бытовые нужды, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей, и сохранность принадлежащего работникам имущества. На взгляд судей, такие затраты фирма вправе отразить в составе налоговых расходов

15.11.2014 Добрый вечер, Андрей. В ст.163 ТК РФ сказано: Работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки.

К таким условиям, в частности, относятся: исправное

14.11.2014 соответствии со ст.157 ТК оплата времени простоя по вине работодателя оплачивается в размере 2/3 средней заработной платы. При оформлении простоя можно сослаться на ст.163 ТК РФ .

Работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся: исправное состояние

Ст. 163 ТК РФ всегда поддерживается в актуальном состоянии, и здесь вы всегда найдёте последнюю действующую редакцию кодекса.

А также наш консультант ответит на ваши вопросы.
Если вы ищите поправки к статье 163 — ищите их в клубе!

Раздел посвящён кодексам и законам Российской Федерации. База Договор-Юрист.Ру ежедневно проверяется и обновляется.

Здесь вы можете найти самые последние действующие редакции Трудовой кодекс. Комментарии к статьям кодекса вы можете получить, нажав кнопку «Задать вопрос ».

По любой статье кодекса вам будет дан самый подробный персональный комментарий с учётом вашей ситуации. Живое онлайн обсуждение норм законов – это лучший способ разобраться в хитросплетениях российского законодательства.

Статья 163 ТК РФ

Перми (Пермский край)) Решение по делу 2-1281/2019 (26.10.2019, Ленский районный суд (Республика Саха (Якутия))) Решение по делу 2-1282/2019 (06.09.2019, Ленский районный суд (Республика Саха (Якутия))) Решение по делу 2-1286/2019 (06.09.2019, Ленский районный суд (Республика Саха (Якутия))) Решение по делу 2-1285/2019 (06.09.2019, Ленский районный суд (Республика Саха (Якутия))) Решение по делу 2-1284/2019 (06.

Технологическая документация является основой разработки и обеспечения осуществления технологических процессов. К ней относятся операционные и маршрутные карты, карты технологического процесса, технико-нормировочные карты и др.

Технологическая и другая документация должна содержать полную и достоверную информацию, необходимую для выполнения работ (содержание процессов, операций и процедур), соответствовать

Трудовой кодекс РФ

• исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования;
• своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией;
• надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику;
• условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

В статье 163 ТК РФ закрепляется обязанность работодателя по обеспечению нормальных условий работы для выполнения норм выработки.

В соответствии со статьей 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования; необходимую для работы документацию; надлежащее качество материалов и инструментов, необходимых для работы; условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Достижение высокого уровня выработки продукции (оказания услуг) отдельными работниками за счет применения по их инициативе новых приемов труда и совершенствования рабочих мест не является основанием для пересмотра ранее установленных норм труда. Статья 161. Разработка и утверждение типовых норм труда. Для однородных работ могут разрабатываться и устанавливаться типовые (межотраслевые, отраслевые, профессиональные и иные) нормы труда.

Статья 163 трудовой кодекс

Для однородных работ могут разрабатываться и устанавливаться типовые (межотраслевые, отраслевые, профессиональные и иные) нормы труда. Типовые нормы труда разрабатываются и утверждаются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Локальные нормативные акты, предусматривающие введение, замену и пересмотр норм труда, принимаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

Работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся:

исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования;

своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией;

надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику;

условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Комментарий к Ст. 163 ТК РФ

Указанные в настоящей статье условия труда считаются нормальными для всех работников, независимо от того, какие именно виды работ они выполняют и какие именно нормы труда, установленные для данного работника (а не только нормы выработки), не были им выполнены.

Второй комментарий к Статье 163 Трудового кодекса

1. Содержание данной статьи сохранено в прежней редакции. к числу прав работодателя относит право требовать от работников исполнения ими трудовых обязанностей, привлекать их к дисциплинарной ответственности за нарушение трудовой дисциплины. Эти права работодатель может реализовать только в том случае, когда им обеспечены нормальные условия работы, позволяющие работнику в течение установленной продолжительности рабочего времени выполнить нормы труда.

2. Необеспечение работодателем исправного состояния помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования, несвоевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией, равно как и ненадлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, либо их несвоевременное предоставление работнику могут стать причинами невыполнения работником норм труда и даже простоя. В этих случаях у него возникает право на соответствующие гарантии, предусмотренные ст. 155 — 157 ТК РФ (см. комментарии к этим статьям).

3. Работодатель обязан также обеспечить условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и его безопасности. , закрепляют право работника на отказ от выполнения работы в случае возникновения опасности для его жизни и здоровья вследствие нарушения требований охраны труда, необеспечения его средствами индивидуальной и коллективной защиты в соответствии с требованиями охраны труда за счет средств работодателя. Невыполнение работодателем указанных требований также может оказаться причиной невыполнения работником норм труда, влекущего соответствующие для него гарантии (см. комментарии к ст. 155 — 157 ТК РФ).